С 2025 года ставка налога на прибыль вырастет с 20% до 25%. Фирмам, применяющим ПБУ 18/02, по результатам ОНА и ОНО за конец 2024 года потребуется внести корректировку. Баланс также изменится в показателе нераспределенной прибыли (убытка).
По состоянию на 31 декабря 2024 года пользователи ПБУ 18/02 отражат показатели отложенных налогов по отдельным строкам.
- 1180 «Отложенные налоговые активы»;
- 1420 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются в балансе как часть актива. Это величина отложенного налога на прибыль, которая приведёт к увеличению налога в будущих периодах. ОНА образуется, когда сроки признания расходов (доходов) различаются в бухгалтерском и налоговом учёте.
Начисляют ОНА проводкой:
Счёт 09 кредитуется, счёт 68 с субсчётом «Расчеты по налогу на прибыль» дебетируется.
Зафиксировано повышение величины отложенного налогового актива.
Отложенные налоговые обязательства — это сумма налога на прибыль, которая будет уплачена в будущих отчетных периодах.
Начисляют ОНО проводкой:
Налога на прибыль, счет 68, дебет.
Начислено отложенное налоговое обязательство.
При изменении налоговой ставки по налогу на прибыль, согласно пунктам 14 и 15 ПБУ 18/02, показатели ОНА и ОНО необходимо пересчитать. С учётом указаний о пересчёте на дату, предшествующую дате начала применения новых ставок (увеличенная ставка налога на прибыль вступает в силу с 1 января 2025 года), пересчёт следует произвести 31 декабря 2024 года.
Для исправления значений ОНА и ОНО необходимо учесть суммы временных разностей, которые к ним привели. Новые значения рассчитают по повышенной ставке, а на разницу между полученными результатами сделают корректировки.
Дебет 09 Кредит 99
Отражена разность по ранее исчисленному НУ в связи с повышением ставки налога на прибыль.
Дебет 99 Кредит 77
Различия обусловлены пересчетом ОНО после повышения ставки налога на прибыль.
Как вы можете видеть, внесенные изменения повлияют на баланс и эту строку. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Как отразить корректировки ОНА и ОНО в отчете о финансовых результатах не уточняется нормативными актами по бухгалтерскому учету. В этом случае их можно отразить по строке 2460 «Прочее».