Каждая организация, занимающаяся предпринимательской деятельностью, имеет просроченные счета. В некоторых случаях эти счёты считаются сомнительными. Эта статья расскажет о том, что такое сомнительные долги, какие изменения произошли в 2025 году и как сформировать резерв по ним.
Что такое сомнительные долги?
Оспариваемая задолженность — это дебиторская задолженность, возникшая при продаже товаров, исполнении работ, оказании услуг, если…
- не погашена в сроки, установленные договором;
- Отсутствуют гарантия залога, поручительства или банка.
Это долг, который пока не подлежит списанию, поскольку контрагент способен его оплатить. Однако, в связи с просроченными сроками возврата, установленными соглашениями сторон, появляются сомнения в своевременной уплате.
В случае наличия встречных долгов между кредитором и контрагентом сомнительным долгом признается лишь та часть дебиторской задолженности, которая больше суммы кредиторской задолженности (письма Минфина России от 23.08.2024 № 03-03-06/1/80198, от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560).
Компания А должна компании Б 100 000 рублей, а компания Б — компании А 120 000 рублей. Срок возврата для обоих платежей истек. В результате сомнительная дебиторская задолженность компании А равна 20 000 рублей.
Что не является сомнительным долгом?
В налоговом учете не считаются сомнительными долгами:
- Расходы небанковской организации на покупку права требования (письма Минфина России от 30.09.2024 № 03-03-06/1/94264, от 22.01.2024 № 03-03-06/1/4376).
- Долг контрагента по штрафам, пеням и другим санкциям, связанным с спорным долгом, признанным этим контрагентом или подлежащим уплате по решению суда (письмо Минфина России от 11.05.2023 № 03-03-06/1/42725).
Что поменялось в 2025 году?
С 2025 года понятие сомнительного долга для налогообложения уточняется (подп. «б» п. 29 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Из него исключается дебиторская задолженность по операциям, доходы от которых признаются в налоговом учете при методе начисления на дату получения денежных средств или погашения долга иным способом. Примером таких операций являются получение дивидендов, а также процентов по зарубежным долговым ценным бумагам, учет прав на которые ведёт иностранная компания (п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Как создать резерв по сомнительным долгам?
Чтобы списывать безнадежные долги, организация может сначала сформировать резерв по долгам, которые могут оказаться нереабилитируемыми, и начислять отчисления в него на внереализационные расходы (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Сумму резерва устанавливают по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода или календарного года. Процент отчислений согласно п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ зависит от срока просрочки. Задолженность перед организацией в иностранной валюте учитывается в рублях исходя из ее оценки в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации (письмо Минфина России от 20.07.2023 № 03-03-06/1/67955).
В любом случае размер отчислений в резерв не должен быть больше:
- За год — десять процентов от выручки этого года.
- В конце каждого отчётного периода определяется большее значение: 10 процентов от выручки прошлого года или 10 процентов от выручки текущего отчётного периода.
При определении размера резерва после инвентаризации дебиторской задолженности, относящейся к сомнительным долгам, руководствуются пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ и письмом Минфина России от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64583.