Отчетность за 2025 год имеет свою специфику. Прежде всего, ее формирование должно осуществляться в полном соответствии с новым федеральным стандартом бухгалтерского учета, который не только изменил формы отчетности, но и повлиял на содержание ряда показателей и строк, а также установил строгие требования к раскрытию информации и переоценке активов. Кроме того, налоговая реформа, стартовавшая в 2025 году, внесла коррективы во все виды налогов – где-то произошел пересмотр ставок, где-то изменены методы расчета. Наконец, начиная с начала 2026 года, Федеральная налоговая служба сможет по запросу предоставлять оценку финансово-хозяйственной деятельности организации, основываясь на отчетности и других данных. В настоящее время любые неточности способны не только привести к ошибочным управленческим решениям, но и негативно сказаться на деловой репутации компании.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета 4/2023 устанавливает обновленные требования к составлению бухгалтерской отчетности
Начиная с 2025 года, все организации должны будут руководствоваться ФСБУ 4/2023, устанавливающим структуру и формат бухгалтерской отчетности.
До 2025 года организации представляли отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, и руководствовались порядком составления годовой бухгалтерской отчетности, установленным ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». ФСБУ 4/2023 заменил оба этих документа.
Бухгалтерская отчетность, оформляемая в соответствии с ФСБУ 4/2023, является полным комплексом информации. Организация сможет выполнить свое обязательство только при предоставлении отчетности в структуре, установленной стандартом. В ином случае «неполная» отчетность не будет признана бухгалтерской.
Ключевые изменения
Федеральный стандарт бухгалтерского учета 4/2023 затрагивает непосредственно практическое применение бухучета:
- переименованы и укрупнены показатели
бухгалтерского баланса; - введены новые правила зачета показателей прочих
доходов и прочих расходов в отчете о финансовых результатах; - кардинально изменена структура отчета об
изменениях капитала; - расширены объем и изменены правила систематизации
информации, подлежащей обязательному раскрытию в пояснениях; - утвержден минимальный перечень показателей,
который должен раскрываться в каждой форме: одни показатели можно будет
раскрыть непосредственно в отчетной форме, другие — в пояснениях (по выбору
организации), а отсутствующие показатели включать в отчетность не нужно.
Приказ Федеральной налоговой службы России от 15 ноября 2024 г. № ЕД-7-1/1041@ утвердил электронные форматы представления годовой бухгалтерской отчетности, включая упрощенную, и аудиторского заключения. Этот нормативный акт начинает действовать с 1 января 2026 года, то есть распространяется на годовую отчетность за 2025 год.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ И НОВАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ ТРАДИЦИОННЫХ ХАРАКТЕРИСТИК
В соответствии с ФСБУ 4/2023, организации самостоятельно разрабатывают все формы отчетности, включая бухгалтерский баланс. Единственные неизменяемые элементы – это «шапка» документа. Для самостоятельных форм рекомендуется использовать образцы заголовочной части, приведенные в приложении 2 к ФСБУ 4/2023. Добавление строк для раскрытия дополнительных показателей допустимо, при условии их существенности.
Показатели можно объединять в группы, если они имеют схожее назначение. В таком случае в соответствующей ячейке указывается прочерк или ноль.
По строкам баланса изменения такие:
- Исключена строка 1120 из состава показателей раздела «Внеоборотные активы». Изначально она содержала информацию о результатах исследований и разработок.
- Из
обязательных статей баланса исключены строки 1130 «Нематериальные поисковые
активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» . - По строке 1150 «Основные средства» баланса теперь можно учесть аванс в счет приобретения или создания ОС в
сумме, эквивалентной стоимости будущего ОС или его части в случае аванса (п. 16
ФСБУ 4/2023). Учет таких авансов ведется на отдельном субсчете счета 60. Информация об основных средствах по строке 1150 может быть
представлена группой показателей (п. 11 ФСБУ 4/2023): - непосредственно основных
средств; - капитальных вложений в объекты основных средств;
- прав пользования активами.
Кроме того, по строке 1510
баланса показываютзадолженность по долгосрочным кредитам и займам и процентам, отраженную по
кредиту счета 67, до погашения которой осталось менее 12 месяцев. Инвестиционную
недвижимость, авансы, которые выданы на приобретение ОС, НМА нужно учитывать
отдельно в составе внеоборотных активов. Ранее всю дебиторскую задолженность
нужно было отражать в разделе II актива баланса. - Тем,
кто учитывал инвестиционную недвижимость по строке
баланса 1150 «В соответствии с отчетностью за 2025 год, необходимо исключить ее из показателя «Основные средства» и выделить в отдельную строку 1160 «Инвестиционные активы». Даже незначительные сведения об инвестиционных активах должны быть отражены в балансе по отдельной
строке 1160. В случае значительной корректировки, это следует указать в пояснительной записке. - Строка
1160 раздела «Внеоборотные активы» теперь называется «Инвестиционная
недвижимость» (раньше она имела название «Доходные вложения в материальные
ценности»). - По строке 1170 «Финансовые вложения» нужно
отразить только непосредственно сумму займа. Проценты по займам, которые фирма
имеет право получить, представляют собой дебиторскую задолженность. Оснований
для ее отражения в составе финансовых вложений нет. - Стоимость долгосрочных активов к продаже отражается по
отдельной строке 1215 раздела «Оборотные активы» баланса. Изменение целевого использования основных средств (а также нематериальных активов) может послужить причиной их переклассификации в долгосрочные активы, предназначенные для продажи: речь идет не о прекращении эксплуатации в течение срока полезного использования, а именно о намерении продать их (подпункт «б» пункта 14 ФСБУ 4/2023). В соответствии с подпунктом «в» пункта 14 ФСБУ 4/2023, если не соблюдаются критерии признания актива оборотным, то есть если он появился не в рамках обычной деятельности, то такой актив может быть отнесен к прочим внереализационным активам. К таким активам относятся: - дебиторская задолженность за проданное ОС с оплатой в срок свыше 12 месяцев
или операционного цикла, учитываемая на отдельном субсчете счета 62; - заем, выданный работнику на срок более одного года, учитываемый на отдельном
субсчете счета 73. - Перечисленные суммы авансов, предоставленные в счет возведения основных средств, отображают по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» в разделе I «Внеоборотные активы» баланса.
- В баланс
введена новая строка 1215 «Долгосрочные активы к продаже» (ее заполняют при любом уровне
существенности). По этой отдельной строке 1215 «Долгосрочные активы к продаже» в составе оборотных активов баланса за 2025
год отражаются основные средства, переквалифицированные в долгосрочные активы к
продаже независимо от существенности
показателя. Объединять эту строку с другими запрещено. Если показателей нет в
строке ставится прочерк. - По строке 1230
отражается дебиторская
задолженность за проданное ОС, которое признается оборотным активом и
учитывается если срок погашения долга не превышает 12 месяцев или более
длительный операционный цикл (подп. «г» п. 14 ФСБУ 4/2023). С учетом существенности, содержание строки 1230 баланса можно детализировать, добавив
дополнительные строки, к примеру, «Дебиторская задолженность, связанная с
обычным операционным циклом» (п. 10 ФСБУ 4/2023). - Перед тем, как заполнять
строку 1230 баланса и
суммировать дебетовые остатки по счетам, участвующим в ее формировании, нужно
сделать несколько корректировок: - вычесть из остатков по счетам 60, 62 кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам», т. к. баланс составляется в нетто-оценке; - вычесть дебетовое сальдо субсчета 73-1 в части процентных займов, выданных
работникам. Они отражаются в прочих внеоборотных активов по строке 1190 (если
долгосрочные) или 1240 (если краткосрочные). Начисленные на отчетную дату
проценты по таким займам остаются для формирования строки 1230; - вычесть НДС, который был предъявлен поставщиками при перечислении им авансов.
- Если до окончания срока финансового вложения осталось менее года, его следует переклассифицировать из долгосрочных вложений в краткосрочные, которые затем отражаются в балансе по строке 1240 раздела «Оборотные активы». В соответствии с пунктом 15 ФСБУ 4/2023, краткосрочные финансовые вложения, не предназначенные для долгосрочного использования, учитываются в составе оборотных активов).
- Наличные и эквиваленты денежных средств» отражают денежные эквиваленты, так как они приравниваются к денежным
средствам. Сюда относятся в том числе депозиты до востребования (п. 5 ПБУ
23/2011). Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до
востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1170 и 1240. - Начиная с 2025 года, задолженность учредителей по оплате акций следует отражать не в качестве дебиторской задолженности, а в круглых скобках в разделе
«Капитал» по строке 1320 (п.
21 ФСБУ 4/2023). - Резерв на оплату отпусков представляет собой оценочное обязательство, которое учитывается по строке 1540
баланса. - Значение строки 1370
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату равно сумме значений строки 2400
«Чистая прибыль (убыток)»
отчета о финансовых результатах и строки 1370
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (баланса, если в отчетном периоде не проводилось распределение промежуточных дивидендов, не было выбытия ранее переоцененных основных средств и подобные операции (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 1, 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ: ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
В то время как бухгалтерский баланс отражает состояние активов и пассивов компании на отчетную дату, Отчет о финансовых результатах показывает, какой доход или убыток был получен за год.
Ошибки в отчете о финансовых результатах могут привести к неправильным управленческим решениям и вызвать вопросы со стороны налоговой инспекции.
Согласно отчетности с 2025 года, подготовленной в соответствии с ФСБУ 4/2023, показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» теперь называется «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения» (код строки 2300). Кроме того, добавлена новая строка – «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом налога на прибыль организаций, приходящегося на эту деятельность)» (код строки 2420).
Это подразумевает, что прибыль (убыток) теперь следует отражать обособленно:
- по продолжающейся деятельности;
- по прекращаемой деятельности.
В отношении текущей деятельности отражается финансовый результат до уплаты налогов, а в случае прекращения деятельности – с учетом удержанного налога на прибыль.
Прибыли и затраты, связанные с прекращенной деятельности, не включаются в показатели, формируемые по строкам 2110, 2120, 2210, 2220, 2340 и 2350.
Строки 2460 в типовой форме отчета о
финансовых результатах нет. Но при необходимости ее можно добавить
самостоятельно и свернуто отразить информацию о показателях, которые не
включены в другие строки, но оказывают влияние на величину чистой прибыли
компании ( это прочие доходы и расходы,
которые сразу списываются на счет 99, например, такие как пени или штрафы, связанные с несоблюдением налогового законодательства).
В соответствии с требованиями, установленными в ФСБУ 4/2023, при составлении отчета о финансовых результатах необходимо учитывать новые положения:
- Показатели
прочих доходов и расходов могут
быть зачтены, если они относятся к одному или нескольким аналогичным
фактам хозяйственной деятельности. Это строки
Отчета: - 2310
«Доходы от участия в других организациях»; - 2320
«Проценты к получению»; - 2330
«Проценты к уплате»; - 2340
«Прочие доходы»; - 2350
«Прочие расходы». - Доходы и расходы в зависимости от
уровня существенности нужно раскрыть либо в самом отчете, либо
в пояснениях к нему. Это относится к показателям доходов и (или) расходов, связанных с: - обесценением запасов и внеоборотных активов и восстановлением их обесценения;
- переоценкой внеоборотных активов; выбытием
внеоборотных активов; - урегулированием судебных
разбирательств; - списанием оценочных
обязательств. - Перечень расходов, относящихся к стандартным видам деятельности, должно быть раскрыто в примечаниях с разбивкой по материальным затратам, затратам на оплату труда, отчислениям на социальные нужды, амортизации и прочим затратам (пункты 29, 30 ФСБУ 4/2023). Данное описание относится к строке 2120 «Себестоимость продаж».
- Прибыль или убыток, возникающие при продаже долгосрочных активов (включая затраты на их создание и изменение размера резерва на снижение стоимости, а также результат продажи), учитываются в отчете о финансовых результатах в виде отдельной строки или включаются в другую строку этого отчета, например 2340 «Прочие
расходы», 2350 «Прочие доходы». - Туристический
налог может быть показан в отчете о финрезультатах. Если показатели
несущественны они приводится в бухгалтерской отчетности обособленно. - Рекламный
сбор с доходов от интернет-рекламы, который введен с 1 апреля 2025 года
пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 26 декабря 2024 г. № 479-ФЗ, должен
быть зафиксирован в отчете о финансовых результатах по строке 2210 «Коммерческие расходы» либо 2120 «Себестоимость продаж» (выбор
зависит от специфики компании).
В результате выбытия объекта основных средств может возникнуть либо прочий доход, либо прочий расход. Размер этого результата зависит от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с его выбытием (п. 44 ФСБУ 6/2020). Также возможно зачет доходов и расходов, выраженных в виде курсовых разниц, и результатов переоценки внеоборотных активов, в качестве доходов или расходов отчетного периода (п. 28 ФСБУ 4/2023).
Исключения составляют ситуации, когда способ отображения доходов и расходов может повлиять на решения пользователей отчётности или когда это прямо запрещено федеральными или отраслевыми стандартами.
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА: ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ?
В течение отчетного периода 2025 года необходимо отражать динамику капитала, а не только его рост и снижение. Информация об изменениях капитала оформляется в виде отдельного раздела. Строки единой таблицы сгруппированы по годам. Зафиксировано небольшое количество значительных изменений.
- С 2025 года
в отчете об
изменениях капитала не
представляют информацию о чистых активах. - Согласно пункту 39 Федерального стандарта бухгалтерского учета 4/2023, сведения о воздействии внесённых изменений на каждую часть капитала необходимо представлять отдельно. Речь идет об изменениях, вызванных пересмотром учетной политики (например, при переходе организации на новые стандарты в течение отчетного периода) и внесением исправлений по существенным ошибкам в бухгалтерском учете. Для этого в форме предусмотрены отдельные строки, в которых отображаются корректировки на отчетную дату.
- По строке 3250
«На ____ 20__ г.» указываются
дата окончания периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду, а
также величина капитала на эту дату. Это дата составления промежуточной
отчетности, если фирма ее формирует. - Строки 3241 и 3242 не участвуют в расчетах итоговой строки 3200 и строки 3300 «Величина
капитала на отчетную дату» (на 31 декабря 2025 г.).
Внимание. На утверждении находится приказ
Минфина о внесении изменений в ФСБУ 4/2023. В частности, предусмотрено изменение кодов строк отчета об изменениях
капитала: код строки 3130, где указывается величина капитала на 31 декабря
года, предшествующего предыдущему, после корректировки, заменяют значением
3101; код строки 3230 для указания величины капитала на 31 декабря предыдущего
года после корректировки заменяют значением 3201.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Отчет о движении денежных средств за 2025 год практически не претерпел изменений. Корректировки затронули лишь раздел, посвященный денежным потокам от текущей деятельности. Важно отметить, что поступления от текущих операций, выраженные в виде процентов по дебиторской задолженности, следует учитывать и отображать в отчетности по отдельности.
Вот строки, которые
потребуют от вас дополнительной проверки:
- Дополнительные
строки, в отчетности предусмотрены строки для отображения сумм платежей, не включенных в основные показатели, но представляющих значительную величину. Коды этих строк зарезервированы между кодами основных строк в приложении 10 к приказу Минфина от 4 октября 2023 г. № 157н, утверждающем ФСБУ 4/2023. - Новая обязательная
строка 4114 «процентов по дебиторской задолженности покупателей» в разделе, где отражаются денежные потоки от текущей
деятельности, в данном поле («Поступления») следует указывать суммы денежных поступлений, выраженные в процентах, полученные от покупателей при наличии договора коммерческого кредитования с предоставлением отсрочки (рассрочки) платежа. - Добавление строк 4315–4318 в раздел «Денежные
потоки от финансовых операций» для отражения поступлений от операций, не попавших
в строки 4311–4314, в
случае их существенности. - Дополнительные строки 4324–4328 необходимо включить в соответствующий раздел «Денежные потоки от финансовых
операций» при наличии существенных
платежей по финансовым операциям, не вошедших в строки 4321–4323.
Объяснения к бухгалтерской отчетности получили новый статус
С 2025 года разъяснения оформили в виде документа, состоящего из текстовых и табличных разделов, расположенных в определенном порядке.
- В соответствии с пунктом 49 ФСБУ 4/2023, структура пояснений должна повторять структуру баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств. Пункт 50 ФСБУ 4/2023 предписывает обязательную нумерацию всех пояснений).
- В соответствии с подпунктом «д» пункта 46 Федерального стандарта бухгалтерского учета 4/2023, полное раскрытие информации в примечаниях не требуется, если это может повлечь за собой экономический или репутационный ущерб. В таких случаях допустимо предоставление информации в сокращенном виде, без указания негативных данных).
- Если информация о туристическом налоге является значимой, сведения о нем представляются в бухгалтерской отчетности отдельно (например, в примечаниях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
Налоговая отчетности за 2025 с учетом изменений НК РФ
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: ВАЖНЫЕ СТАТЬИ РАСХОДОВ, ТРЕБУЮЩИЕ ПРОВЕРКИ
С 2025 года произойдет существенное изменение в части налога на прибыль: налоговая ставка увеличится на 5 процентных пунктов. Новое правило в отношении ставки налога на прибыль не содержит специальных положений о переходных периодах. Таким образом, вне зависимости от даты оплаты, если право собственности на товары перешло к покупателю в 2024 году, продавец обязан признать доходы в 2024 году и использовать ставку 20%. Если право собственности перешло в 2025 году, доходы учитываются в 2025 году и облагаются по ставке 25%. Не допускается произвольный перенос сроков признания доходов на другие периоды.
Состав
декларации с 2025 года изменился, данный порядок подтвержден пунктом 3 Приложения № 2 к приказу ФНС от 2 октября 2024 г. № ЕД-7-3/830@. Ранее эта форма использовалась всеми, кто предоставляет квартальные отчеты. Годовая форма будет аналогичной. Вероятность использования неправильной формы невелика. Однако при формировании расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, могут возникнуть неточности, если не учесть изменения в налоговом законодательстве за отчетный год.
Изменения в структуре расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в 2025 году
Дополнение № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль
- С 1 января 2025 года в силу вступил Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ введен
туристический налог. Сумма туристического налога не включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Туристический налог не рассматривается как доход (пункт 1 подпункта 2 пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации) и не может быть учтен в составе расходов. - Расходы на
оплату труда ночью могут
включать две доплаты одновременно:
за ночное время и за сверхурочную. - При использовании федерального инвестиционного вычета необходимо учитывать объекты амортизируемого имущества и капитальные вложения можно
амортизировать (в отличие от
регионального), а также применять к ним амортизационную
премию. На сумму федерального
вычета и амортизационной премии
уменьшаются расходы, которые меняют первоначальную стоимость ОС (п. 7 ст. 286.2
НК РФ). - С коэффициентом 2 учитывайте расходы на
приобретение (создание,
разработка и т.п.) операционных систем и нематериальных активов на основании соглашений с владельцами программного обеспечения для ЭВМ, баз данных и прикладных программных комплексов, внесенных в Реестр отечественных программ для ЭВМ и баз данных, при формировании первоначальной стоимости ОС учитываются (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). - Начиная с 1 апреля 2025 года, рекламный сбор в размере 3% от доходов, полученных от интернет-рекламы, не может быть отнесен к расходам как платежи по налогам и сборам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, сумма рекламного сбора все же может быть учтена в прочих
расходах по налогу на прибыль (подп.
49 п.1 ст. 264 НК РФ). - В
составе рекламных расходов теперь нельзя учитывать затраты на покупку или изготовление призов победителям
розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Они переведены в
состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли и упоминаются в
пункте 44 статьи 270 НК РФ. - Расходы
на командировки увеличивайте
на сумы туристического налога. При этом в расчетных
документах сумма туристического налога отдельной строкой не выделяется
(Федеральный закон от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ, письмо Минфина от 7 октября
2024 г. № 03-03-06/1/96816). - Начиная с 2025 года, интернет-реклама, размещенная с нарушением установленных норм, не сможет быть учтена в расходах, согласно пункту 44 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В письмах от 11 декабря 2024 г. № 03-03-06/1/125078 и от 29 мая 2025 года № 03-03-06/1/53288 Минфин подчеркнул необходимость подтверждения того, что бухгалтерия проверила соблюдение всех обязательных условий при учете расходов на интернет-рекламу.
- В базе
налога на прибыль нельзя учесть единовременное
вознаграждение, выплата, производимая работникам при выходе на пенсию, не допускается (Письмо Минфина от 27 марта 2025 г. № 03-03-07/30420). - К расходам на предоставление медицинских услуг сотрудникам можно отнести к расходам на
оплату труда, договор с медицинским учреждением может быть учтен в качестве расхода для целей налогообложения прибыли, только если он заключен непосредственно работодателем. В случае, если договор заключен комиссионером, работодатель не имеет права включать расходы по нему в базу для расчета налога на прибыль (согласно письму Минфина от 24 апреля 2025 г. № 03-03-06/1/41264). Если договор добровольного медицинского страхования заключен на период, не превышающий одного года, то такие расходы не подлежат учету (согласно письму Минфина от 13 мая 2025 г. № 03-15-06/46643). - В составе
расходов не учитывается стоимость имущества, который не является операционной системой и предоставлен для использования на безвозмездной основе (письмо Минфина от 28 января 2025 г. № 03-07-11/7163). - Вы не вправе списать все расходы на ГСМ при
превышении норматива (письмо Минфина от 17 января 2025 г. № 03-03-07/3188). - При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы в виде процентных платежей по долговым обязательствам любого типа, независимо от условий предоставления кредита или займа (письмо Минфина от 1 августа 2025 г. № 03-03-06/1/74556).
- В случае, если деятельность организации была временно сокращена (например, в связи с чрезвычайными обстоятельствами), то затраты,
связанные с простоем,
отражаются в составе внереализационных расходов (письмо Минфина от 12 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/12403). - В 2025 году не допускается снижение налоговой базы по прибыли на расходы
прошлых лет (письмо Минфина от 15 мая 2025 г. № 03-03-06/1/47786). Сокращение налоговой базы за период, облагаемый по более высокой ставке, чем период, к которому относятся понесенные расходы, рассматривается как искажение налоговых обязательств. В связи с этим, в случае возникновения такой ситуации, исправление ошибки в налоговой базе прошлых лет следует осуществить путем подачи уточненной декларации (при условии, что с даты, когда должна была быть уплачена сумма налога на прибыль за период, к которому относятся расходы, не прошло трех лет).
Дополнение № 4 к листу 02 налоговой декларации по прибыли
Если
получили убытки по итогам 2025 года в рамках деятельности, облагаемой по ставке 0%, их переносить на будущее
нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение придется учитывать только в
2026 году. При этом по переносу убытков, полученных до 2025 года, в 2026 году необходимо применять действующие ранее нормы. Неиспользованный убыток, перенесённый на конец отчетного периода ( строки 160, 161) переносятся в строки 010–130, 136 расчета,
рассчитываемого за отчетный (налоговый) период, последующего года. Данный показатель строки 010 является разностью показателей строк 160 и 161.
В перечне лет, по которым учтены убытки, последней указывается сумма убытка за истекший налоговый период.
Изменения в структуре доходов, подлежащих налогообложению по налогу на прибыль, в 2025 году.
Приложение 1
к листу 02 декларации об уплате налога на прибыль
- В соответствии с письмом Минфина от 31 марта 2025 г. № 03-03-06/1/31384, компенсация, полученная при изъятии недвижимости, включается в расчетную базу для определения налога на прибыль) в составе внереализационных.
- Уменьшить
базу налога на прибыль на сумму прощенного долга нельзя (письмо Минфина от 13 февраля 2025 г. №
03-03-06/1/13152).
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Значительное изменение, произошедшее в 2025 году, заключается в том, что компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, теперь обязаны уплачивать НДС. Другие внесенные корректировки, которые можно охарактеризовать как незначительные, касаются новых и действующих налоговых льгот.
Форму декларации по НДС, а также правила ее заполнения и электронный формат утвердили приказом ФНС от 5 ноября 2024 г. № ЕД-7-3/989@. В обновленной форме сохранены общее количество и наименование разделов, за исключением раздела 3, где предусмотрено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, теперь уплачивают НДС. Эта актуализация формы была произведена специально для них.
В декларации по налогу на добавленную стоимость вводятся обновленные коды видов операции
В раздел 12 «сведения из
счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового
кодекса РФ» добавили строку 010 «Код вида операции». Ранее
ее не было. Теперь п о строке 010 указывают коды вида операции, согласно пункту 3 Постановления № 1137.
Турналог и НДС
С 2025 года взимается туристический налог. В соответствии с письмом Минфина от 11 марта 2025 г. № 03-07-11/23614, суммы этого налога следует учитывать при формировании налоговой базы по НДС).
НДС на УСН
Упрощенцы в 2025 году стали
плательщиками НДС. Уплатить налог и представить налоговую декларацию в 2025 году должны лица, чей годовой доход превысил отметку в 60 миллионов рублей.
Если организация на упрощенной системе налогообложения не освобождена от НДС, она обязана вести книгу покупок и представлять декларацию, вне зависимости от выбранной ставки – общей или пониженной. В книге покупок вычеты по входному НДС учитываются только теми налогоплательщиками на УСН, которые используют общую или пониженную ставки%).
Если вычет по авансам не предусмотрен, то упрощенная система налогообложения не предполагает ведение книги покупок, и раздела 8 в декларации по НДС.
Раздел 3 декларации по НДС: расчет суммы налога»
Обновленный раздел 3 называется
«Определение размера налога, который необходимо внести в бюджет по сделкам, подлежащим обложению по налоговым ставкам, установленным в подпунктах 1-4 и 8 статьи 164, а также в пункте 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации »
Новые строки 021, 022, 031, 032, 033, 034 содержат информацию о налоговой базе и сумме налога, рассчитанных по ставкам 7%, 5%, 16,67%, 9,09%, 7/107 и 5/105.
Раздел 7 декларации по НДС посвящен операциям, которые не облагаются налогом <...>»
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и являющаяся плательщиком НДС (не освобожденная от уплаты этого налога), обязана подать декларацию по НДС, если она осуществляет деятельность, перечисленную в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации (общественное питание, туризм, медицинские услуги, ветеринария, образование и другие виды деятельности с заполненным разделом 7 «операции, не подлежащие налогообложению
<...>».
Раздел 9 декларации по НДС: «Информация из книги продаж, касающаяся операций, учтенных за прошедший отчетный налоговый период»
Раздел 9 содержит информацию из книги продаж, касающуюся операций, зафиксированных за прошедший налоговый период» и приложение 1 к нему также дополнили строками для
новых ставок. Это строки: 181, 182, 211, 212, 241, 242, 271, 272, которые нужны
из-за ввода новых ставок 5% и 7% для плательщиков налога на УСН (приказ ФНС от
5 ноября 2024 № ЕД-7-3/989@).
Раздел 2 декларации по НДС содержит информацию о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом»
Раздел 2, посвященный сумме налога, которую налоговый агент должен уплатить в бюджет» заполняют «упрощенцы», которые исполняют
роль налогового агента и платят НДС только
по ставке 20%.
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Организации, владеющие недвижимостью, в отношении которой налоговая база рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, обязаны представлять декларацию по налогу на имущество. В случае, если налог исчисляется по кадастровой стоимости, подача декларации не требуется.
Нововведения в Налоговый кодекс Российской Федерации, вступающие в силу с 2025 года, затронули исключительно собственников объектов недвижимости высокой стоимости. В декларации и регламенте ее предоставления в аренду незначительные корректировки.
Нормативы по налогу в региональный бюджет
В случаях, когда законодательством субъекта Российской Федерации не определены нормативы расчета суммы налога, направляемой в региональные бюджеты поле «Налоговый орган по месту нахождения
объекта налогообложения (код)» можно указывать:
- код ИФНС по району, району в городе, городу без районного деления;
- код инспекции ФНС межрайонного уровня.
Для крупнейших налогоплательщиков в декларацию внесено дополнительное поле 213, в котором необходимо указать код налогового органа по месту расположения имущества.
В декларации отныне не требуется указывать информацию о представителе
Из блока подтверждения достоверности сведений,
в декларации, форма которой соответствует требованиям, прописанным на титульном листе, были упразднены строки, предназначенные для указания наименования юридического лица, выступающего в качестве представителя налогоплательщика.
Напоминания
- Среднегодовая
стоимость движимого имущества не должна быть нулевой (раздел 4 декларации). В годовой декларации она рассчитывается по общепринятой формуле: суммируются остаточные стоимости на первое число каждого месяца отчетного периода, и полученная сумма делится на 13. - Если объект был исключен до 31 декабря отчетного года, раздел 2.1 в отношении него
заполнять не нужно. - Если у фирмы нет недвижимости, раздел 4 ей заполнять не нужно.
Ведь главное, для чего существует декларации – отчитаться об объекте
налогообложения, о недвижимости. А сведения о движимом имуществе подаются
справочно.
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ
Заполнение налоговой декларации по транспортному налогу осуществляется организациями, владеющими транспортными средствами. Индивидуальные предприниматели, производящие выплату транспортного налога по налоговому уведомлению, не обязаны представлять данную декларацию..
В отношении транспортного налога на 2025 год было уточнено, по какому адресу необходимо подавать декларацию после перерегистрации транспортного средства.
Если организация перерегистрировала автомобиль с
одного филиала на другой, которые находятся в разных субъектах РФ, налог за
месяц, в котором произошла перерегистрация, нужно заплатить по старому адресу.
А с 1-го числа следующего месяца — по новому месту нахождения ТС (п. 3.6 ст.
362 НК РФ, письмо ФНС России от 21 января 2025 года № БС-4-21/471@).
Напоминания
- В случае, если вы не получили уведомление о сумме налога, необходимо уведомить налоговую инспекцию о наличии объекта налогообложения (пункт 2.2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации). Это действие выполняется один раз в период до 31 декабря года, следующего за отчетным (приказ ФНС от 10 августа 2022 г. № ЕД-7-21/741@).
- Если фирма не согласна с суммой налога,
в соответствии с Налоговым кодексом, налоговая инспекция имеет право запрашивать уплату налогов, а налогоплательщик, в свою очередь, может предоставить документальное подтверждение корректности расчетов и уплаты налогов, а также обоснование права на льготы или освобождение от налогов. Фирмы имеют право подать пояснения и необходимые документы в ответ на уведомление о начисленной сумме налога в течение двадцати рабочих дней. - При
расчете налога, в случае, если техническая документация на транспортное средство содержит информацию о мощности двигателя в киловаттах, а не в лошадиных силах, необходимо выполнить соответствующий пересчет. Для этого мощность, указанную в киловаттах, следует умножить на коэффициент 1,35962 (согласно письму ФНС России от 22 ноября 2024 г. № БС-2-21/17600@, где 1 кВт равен 1,35962 л. с@).
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТУРИСТИЧЕСКОМУ НАЛОГУ
Туристический налог, новый налог, заменивший курортный сбор, начал действовать с 1 января 2025 года. Квартал является отчетным периодом для туристического налога. Соответственно, первая декларация должна была быть представлена за первый квартал 2025 года. Годовая отчетность не предусмотрена. По окончании года представляется декларация за четвертый квартал.
Стоимость услуг,
оказанных клиентам, отражается в декларации по строке 070 без учета суммы
туристического налога и налога на добавленную стоимость.
Декларация по турналогу не может быть нулевой. Если услуги по сдаче
жилья туристам фактически не оказываются представлять декларацию по
туристическому налогу в отношении таких гостиничных объектов вообще не нужно
(письмо ФНС от 13 марта 2025 г. № СД-4-3/2818@ согласовано с Минфином письмом
от 10 марта 2025 г. № 03-05-04-06/23022).
В случае изменения ставки туристического налога в регионе в течение одного отчетного периода необходимо заполнить несколько Разделов 2 декларации. Количество разделов соответствовало числу сделанных ставок.
Типичные ошибки:
- Если в строке 130 указана «Сумма исчисленного минимального налога», то строка 090 «Стоимость услуг, по которой рассчитывается минимальный налог» не должна быть пустой».
- В случае, если в декларации указана стоимость услуг в строке 090, строка 100 не подлежит заполнению».
- В случае, если строка 090 заполнена, что свидетельствует о наличии в декларации минимального налога, заполнение строки 120, предназначенной для указания суммы налога, рассчитанной без учета минимального налога, не требуется.
- В случае, если строка 130, обозначающая «Сумма исчисленного минимального налога», содержит заполненные данные, то обязательным является заполнение строки 090, в которой указана «Стоимость услуг, в отношении которых исчислен минимальный налог».
ДЕКЛАРАЦИЯ НА УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Причиной корректировки декларации стали поправки,
внесенные в налоговое законодательство Федеральным законом от 12 июля 2024 г.
№176-ФЗ.
В частности, отменены
повышенные ставки УСН, ранее при превышении лимита дохода или среднесписочной численности над базовыми значениями применялись следующие меры: 8% — для объекта налогообложения «доходы» и 20% — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».
В предыдущей редакции декларации для данных показателей устанавливались отдельные сроки. Поскольку повышенные ставки не применяются, указывать их в декларации больше не требуется.
Поправки
внесены в раздел 2.1.1 «Определение суммы налога, подлежащего уплате при использовании упрощенной системы налогообложения (налогообложение доходов),» и раздел 2.2 «Определение суммы налога, подлежащего уплате при использовании упрощенной системы налогообложения, а также минимального налога (налогообложение доходов, уменьшенных на сумму расходов)».
- Удалена строка 101 из раздела 2.1.1 декларации.
- Удалена строка 201 из раздела 2.2 декларации.
Также были внесены изменения в перечень кодов, используемых для указания способа подачи декларации: из него удалены коды 03 «На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично)» и 08 «На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте)», а добавлен новый код 23, обозначающий подачу через личный кабинет индивидуального предпринимателя.
Начиная с 2025 года, смена места жительства для переезда в регион с более низкими налогами потеряла всякий смысл
Если для организации в новом месте нахождения действует налоговая ставка, которая ниже ставки, установленной до изменения места регистрации (места жительства ИП), переход на нее невозможен (п. 2 статьи 346.21 НК РФ). Более высокую, прежнюю ставку необходимо будет применять в течение трех лет после переезда. Отсчет ведется с момента переезда (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
Новое при подсчете доходов на УСН с 2025 года
Владельцы гостиниц на УСН могут уменьшить налог на сумму уплаченного
туристического налога. Такие выплаты не включаются в доходы, независимо от применяемой системы налогообложения (согласно письмам ФНС России от 27 мая 2025 года № СД-4-3/5192@ и от 30 мая 2025 года № СД-4-3/6507, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В составе доходов на УСН можно не учитывать только те субсидии,
в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены субсидии. Однако, одна из распространенных мер поддержки 2025 года – компенсация потерь малым и средним предприятиям, а также достижение целей региональных программ поддержки малого бизнеса – в ней не отражена. Данный факт учитывается в качестве дохода при расчете налога по УСН (согласно письму Минфина России от 19 декабря 2024 года № 03-11-11/129413).
При работе с маркетплейсами, «упрощенец» платит НДС с каждой реализации на маркетплейсе.
Налог на добавленную стоимость необходимо отражать в карточке товара интернет-магазина. При реализации товара маркетплейс формирует для покупателей счета-фактуры на отгрузку и поступившие авансовые платежи, а продавец получает их копии. В конце месяца маркетплейс предоставляет продавцу сводный документ, подтверждающий оказанные услуги.
Какие затраты следует исключить, а какие – учесть
- Запрещено учитывать в расходах интернет-рекламу,
размещенный контент является нарушением законодательства, поскольку он не имеет необходимой маркировки или опубликован на не зарегистрированном аккаунте в социальной сети (пункт 44 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации). - При использовании упрощенной системы налогообложения, применяя объект «доходы минус расходы»,
запрещено включать в расходах
туристический налог. Тем не менее, этот налог можно учесть в составе
командировочных. - «Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить в перечень расходов сумму компенсации, выплаченной за использование личного легкового автомобиля во время служебной поездки, при условии, что она не превышает установленные нормы (письмо Минфина России от 24 апреля 2025 года № 03-11-11/41294).
- На УСН нельзя учесть стоимость товаров, уничтоженных или
испорченных в результате аварии , в соответствии с письмом Минфина России от 30 января 2025 года № 03-03-06/1/7801, учитываются риски, связанные с атаками беспилотников, пожарами и другими чрезвычайными ситуациями). - Расходы
на высокотехнологичные ОС и расходы на НИОКР можно задвоить.
Коэффициент «2» (ранее он составлял 1,5) применим к расходам на приобретение
(сооружение, изготовление и т.д.) ОС, которые включены в Реестр российской
радиоэлектронной продукции, относятся к сфере искусственного интеллекта,
включены в Перечень российского высокотехнологичного оборудования (абз. 3 п. 1
ст. 257 НК РФ) и НИОКР, которые перечислены в постановлении Правительства РФ от
24.12.2008 № 988, также применяется повышающий коэффициент 2) (абз. 6 п. 3 ст.
257 НК РФ). - «Гражданам, считающимся «упрощенцами», проживающим в новых регионах Российской Федерации, предоставляется возможность сократить размер единого налога по итогам года на расходы по покупке одного
экземпляра ККТ. Возможность применения вычета в размере 28 000 рублей предоставлялась либо за
2024 год, либо за 2025 год – компания могла выбрать наиболее подходящий вариант. Для включения затрат, связанных с ККТ, в декларацию есть раздел 4.
Годовые итоги расходов указываются в строке 063. Данный показатель используется при расчете сумм, представленных в строках 100 и 110, где отражается общая сумма налога, подлежащего уплате. В случае, если размер вычета за один налоговый период оказался больше суммы налога, неиспользованная часть может быть перенесена на следующий год.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: 6-НДФЛ
Начиная с 2025 года, налогообложение доходов граждан в России будет осуществляться по пятиступенчатой прогрессивной системе, введены льготные категории налогоплательщиков, и скорректирован механизм определения налоговых вычетов.
Форма 6-НДФЛ в отчетности 2025 года не
менялась. Она утверждена приказом от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в
редакции приказа от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@.
ФНС решила, что действующий бланк подходит для пяти ставок налога. Тем не менее, при расчете налога к уплате в бюджет нужно
учесть все новшества 2025 года.
Пятиступенчатая шкала ставок по НДФЛ
Новая прогрессивная
шкала налогообложения по НДФЛ предусматривает следующие пять
ступеней:
- 13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;
- 312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб., но до 5 млн. руб.;
- 702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб., но до 20 млн. руб.;
- 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб., но до 50 млн. руб.;
- 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.
С того момента, как доход сотрудника превышает установленный порог, необходимо переходить к начислению НДФЛ по повышенной ставке. Более высокая ставка распространяется не на весь доход, а только на сумму, превышающую этот порог.
Отдельно ставки по НДФЛ установлены для
доходов военнослужащих, для «северных» работников, для доходов в виде
дивидендов и иных операций с ценными бумагами.
Ставки НДФЛ для
дивидендов установлены так (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
– если доход до 2,4 млн руб. – 13%;
– если доход от 2,4 млн руб. – 312 000 руб. + 15% с дохода свыше 2,4 млн. руб.
Чтобы корректно рассчитать налог на доходы физических лиц с заработной платы и дивидендов, требуется вести раздельный учет.
Для каждой налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц предусмотрен свой код бюджетной классификации (КБК), включая коды для районных коэффициентов и надбавок. Правильное указание этих кодов является обязательным при заполнении отчета 6-НДФЛ.
Какие суточные нужно перепроверить
С 1 января 2025 года
до 3 500 руб. повышена сумма суточных,
для зарубежных поездок предусмотрен необлагаемый НДФЛ лимит (п. 1 ст. 217 НК РФ). Этот же лимит распространяется на надбавку за вахтовый метод работы, которая выплачивается вместо суточных. Что касается стандартных суточных, то их размеры остались прежними.
В форме 6-НДФЛ учитываются исключительно суточные выплаты, которые
превышают утвержденные лимиты. Эта разница подлежит налогообложению по ставке НДФЛ и отражается в расчете 6-НДФЛ в
строках 120, 140 и 160 раздела 2.
При предоставлении работнику стандартного вычета необходимо избежать ошибок
С 1 января 2025 года
повышен лимит годового дохода
для применения стандартного вычета на детей . Теперь он составляет 450 000
рублей (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
По соглашению между родителями, один из них может воспользоваться детским налоговым вычетом предоставлен
в двойном размере.
При заполнении формы 6-НДФЛ необходимо учитывать не только суммы, начисленные в пользу сотрудников, но и предоставленные налоговые льготы. Все суммы, относящиеся к стандартным вычетам, будут учтены
в строку 130 раздела 2 и раздел 3 Справки о доходах физлица.
Начиная с 2025 года, действует налоговый вычет в размере 18 000 рублей в год, предоставляемый за выполнение требований комплекса ГТО («Готов к труду и обороне») и прохождение диспансеризации (п. 2.1 ст. 218 НК РФ). Организация имеет право предоставить работнику этот вычет единовременно в любой месяц года, начиная с месяца, подтверждающего право на него, либо разбить его на несколько платежей. В Расчете 6-НДФЛ за 2025 года код данного вычета: 106. Сумму вычета за знак ГТО также необходимо отразить в строке 130 раздела 2 и разделе 3 справки о доходах к 6-НДФЛ.
Налоговые вычеты, учтенные в расчете налога, отображаются по строке 130 раздела 2. Показатели строк 120 и 121 указываются в полном объеме, без учета сумм предоставленных льгот.
В случае, если работнику не были предоставлены налоговые вычеты, соответствующие поля «Код вычета» и «Сумма вычета» следует оставить незаполненными.
При расчете среднего заработка районные коэффициенты и надбавки за работу в районах Крайнего Севера не учитываются
В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, средний заработок, определяемый для всех рассматриваемых ситуаций, не является заработной платой в понимании статьи 129 ТК РФ (согласно письму ФНС России от 19 июня 2025 № БС-4-11/5967@). В связи с этим, районный коэффициент на него не начисляется. Следовательно, к данному среднему заработку не применяется пункт 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации. Исключение составляют случаи, когда средний заработок прямо указан как оплата труда, в этом случае районный коэффициент необходимо начислить.
Начиная с 2025 года, при отражении районных коэффициентов и северных надбавок в 6-НДФЛ действуют обновленные требования. Эти показатели следует указывать в расчете по отдельности от основной заработной платы.
Районные коэффициенты и северные надбавки включаются в 6-НДФЛ в момент их выплаты. В разделе 1 указывается удержанный
налог в зависимости от срока перечисления в бюджет. В разделе 2:
- по строке 120 — выплаченные районные
коэффициенты и северные надбавки; - по строке 140 — исчисленный налог с коэффициентов
и надбавок; - в строках 160–166 — удержанный НДФЛ с разбивкой
по срокам перечисления в бюджет.
Налоговые органы предоставляют возможность уплаты НДФЛ за 2025 год до 31 января 2026 года
Начиная с 1 января 2025 года, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц необходимо удерживать не только в течение календарного года, но и до 31 января года, последующего за отчетным налоговым периодом. В случае невозможности удержать рассчитанную сумму налога до указанной даты, организация обязана проинформировать об этом налоговый орган не позднее 25 февраля.
Для неудержанного НДФЛ
в годовом расчете 6-НДФЛ есть
специальные поля:
- в разделе 2 поле
170 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом,
нарастающим итогом с начала года. - в приложении № 1 Справка
о доходах и суммах налога физического лица – раздел 4. Сюда
попадают:
- суммы дохода, с которого налоговый агент
не удержал налог в налоговом периоде;
- суммы налога, которую налоговый агент не
удержал в налоговом периоде.
Именно для информирования о неудержанном НДФЛ и используется данное сообщение раздел 4
«Справки о доходах и суммах налога физического лица» — приложение к
расчету 6-НДФЛ.
Если компания оплатит налог до 31 января 2025 года, уведомление налоговой инспекции не требуется. В связи с этим, поля 170 и раздел 4 в Справке заполнять не обязательно.
НДФЛ на «увольнительные» не начисляют
Налогообложение НДФЛ не требуется в случае выплат, связанных с увольнением, для всех работников, а не только для руководителей, заместителей и главного бухгалтера, при условии, что их размер не превышает трехкратного среднемесячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка (для работников, проживающих в районах Крайнего Севера). В случае, если компенсационные выплаты окажутся больше установленных сумм, с них необходимо уплатить страховые взносы и НДФЛ.
РАЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Начиная с 2025 года, условия использования пониженных тарифов были пересмотрены для малых и средних предприятий. Для остальных категорий налогоплательщиков – установлены повышенные единая предельная величина базы.
Остальные изменения направлены на уточнение деталей.
Применение обновлённой отчетности необходимо с начала 2025 года обновленную форму РСВ. Одобрена приказом Федеральной налоговой службы от 29 сентября 2022 года № ЕД-7-11/878@, в действующей редакции, внесенной приказом от 13 сентября 2024 года № ЕД-7-11/739@. Изменений не было внесено в ключевые разделы, включая раздел 1, подраздел 1 к разделу 1 и раздел 3.
Необходимо принимать во внимание исключительно одно изменение: в подразделе 3.2 раздела 3 появилась графа
141, в которой отдельно нужно указать выплаты по гражданско-правовым договорам.
Не включайте в отчет сведения о работниках, за которых вы не платите страховые
взносы. Это те, с кем заключены договоры купли-продажи, аренды, мены, найма
жилого помещения, займа, дарения.
В случае, если в течение года компания не осуществляла выплат работникам по строке 130 подраздела 3.1
РСВ в сведениях о застрахованных лицах нужно проставить код категории «НВ».
В этом случае в строке 001 раздела
1 должно быть значение «2». Это правило нулевого отчета.
При определении суммы страховых отчислений на 2025 год и составлении расчетных документов необходимо принимать во внимание следующие корректировки:
- Начиная с 1 января 2025 года, минимальный размер оплаты труда установлен на уровне 22400 рублей. Необходимо убедиться, что, согласно сведениям из РСВ, средняя заработная плата в вашей организации не ниже минимального значения. Налоговые органы используют данные РСВ, наряду с информацией из 6-НДФЛ, для контроля за уровнем оплаты труда в компаниях.
- С 1 января 2025 года общий тариф страховых взносов составит 30% МСП нужно
рассчитывать с выплат в 1,5 МРОТ. Это 33 660 рублей (МРОТ 22400 рублей
* 1,5). Пониженный тариф страховых взносов в размере 15% можно применить только
к выплатам, превышающим полтора МРОТ (ст. 427 в редакции Федерального закона от
29 октября 2025 г. № 362-ФЗ). - С 1 января 2025 года льготный тариф 7,6% вправе
применять предприятия, работающие в сфере обрабатывающего производства и
включенные в реестр МСП (п. 13.2 ст. 427 НК РФ в ред. Федерального закона от
12.07.2024 г № 176-ФЗ). - Страховые взносы не начисляются на выплаты, связанные с увольнением, для всех сотрудников, а не только для руководителей, заместителей и главного бухгалтера, при условии, что эти выплаты не превышают трехкратного размера среднего месячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка (для территорий Крайнего Севера). С 2025 года статья 217 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений по занимаемым должностям. Также разъяснено, что для расчета среднего заработка применяются методики, используемые при назначении пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ «НА ТРАВМАТИЗМ»: ФОРМА ЕФС-1
Отчет по взносам на травматизм – это раздел 2 ЕФС-1. В отчетности за 2025 год корректировок не потребовалось. Отчитаться за год необходимо в форме, утвержденной приказом СФР от 17 ноября 2023 г. № 2281, до 26 января 2026 года.
С 1 сентября 2025 года
изменены правила отнесения видов экономической
деятельности к классу
профессионального риска (Федеральный закон от 28.12.2024 г. № 529-ФЗ). Тарифы
страховых взносов на травматизм СФР определяет в автоматическом порядке, исходя
из того вида деятельности, который указан в качестве основного в ЕГРЮЛ или
ЕГРИП. Поэтому важно, чтобы в реестрах были указаны актуальные коды ОКВЭД. На
их основе в 2026 году будут определены тарифы.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ 2026
Инвентаризацию следует проводить в соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденным приказом Минфина России от 13 января 2023 года № 4н. Этот нормативный акт стал обязательным для применения с 1 апреля 2025 года.
Согласно пункту 21 Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023, если в инвентаризационной комиссии присутствует менее 20% ее членов при проведении обязательной годовой инвентаризации, результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными).
В соответствии с пунктом 19 ФСБУ 28/2023, для проверки различных активов и обязательств могут быть сформированы несколько инвентаризационных комиссий).
Согласно пункту 22 Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2-23, проведение инвентаризации может быть передано аудиторской организации на основании заключенного договора).
В соответствии с пунктом 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023, по итогам инвентаризации можно оформить признание не только обнаруженных излишков, выявленных недостач и пересортицы,
но и:
– возможность либо использовать, либо перепродать активы, получившие повреждения;
– имеются основания для возмещения недостачи экономическому субъекту;
– имеются основания полагать, что дебиторская задолженность является сомнительной или не подлежит взысканию;
– наличие оснований списать обязательства;
– выявлены обстоятельства, позволяющие внести коррективы в учетные данные и добавить другие объекты бухгалтерского учета.
Начиная с 2025 года, при учете излишков, обнаруженных в ходе инвентаризации, разрешено использовать справедливую стоимость, балансовую стоимость или балансовую стоимость активов, схожих по характеристикам (подпункт «а» пункта 11 Федерального стандарта бухгалтерского учета 28/2023).
При выявлении расхождений между информацией, содержащейся в описи, и данными бухгалтерского учета, оформляются инвентаризационная и сличительная ведомости. Созыв инвентаризационной комиссии, составление протокола ее работы и заключительного акта для рассмотрения руководителем не требуется.<