В письме от 1 сентября 2025 г. № 03-03-06/1/85012 Минфин разъяснил, как учитывать рекламные расходы в налоговом порядке, с учетом ограничений, установленных в Налоговом кодексе с 2025 года.
Затраты на рекламу включаются в состав прочих расходов , в отношении доходов, полученных от производства и продажи, не учитываются те, которые исключаются из налоговой базы согласно статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу
В зависимости от типа рекламной кампании, затраты на рекламу можно разделить на нормируемые,
учитываемые в размере 1% от полученной выручки, и ненормируемые, которые учитываются в налоговой базе в полном размере (п. 4 ст. 264 НК РФ).
В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, в абзацах 2-4, указаны ненормируемые расходы. К ним относятся затраты на:
- рекламу через СМИ (печать, радио, телевидение и телекоммуникационные сети);
- световую и иную наружную рекламу;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов;
- уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
В перечень нормируемых расходов входят затраты на все остальные виды рекламы, которые соответствуют определению рекламы согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе». Признаются эти расходы в пределах, не превышающих 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.
Это рекламные материалы, размещаемые в общественном транспорте, а также сувенирная продукция, такая как пакеты, кружки, календари и другие предметы, содержащие рекламную информацию.).
Расходы, которые не учитываются
В составе налоговых расходов нельзя учитывать затраты, указанные в пункте 44 статьи 270 НК РФ . Это:
- затраты на призы для победителей розыгрышей при проведении массовых рекламных кампаний – с 2025 года;
- сверхнормативные расходы из пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Ограничения по рекламе в интернете
Начиная с 1 января 2025 года, учет данных затрат будет невозможен на рекламу в интернете, если:
- информация о такой рекламе не передана в Роскомнадзор;
- реклама размещена в интернете на информресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ;
- реклама размещена в интернете на информресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства РФ.