С 1 января 2024 года по ФСБУ 14/2022 все объекты НМА распределяются в бухгалтерском учете по нескольким группам. Определен список того, на что ФСБУ 14/2022 не распространяется. Вместе с тем есть объекты, которые раньше учитывались в качестве НМА, а теперь не учитываются, и наоборот.
Что учитывается в составе НМА
Применение ФСБУ 14/2022 (утв. приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. № 86н) с 1 января 2024 года обязательно для всех коммерческих организаций и даже для НКО, которые не применяли предшествующее новому стандарту ПБУ 14/2007.
В составе НМА по ФСБУ 14/2022 учитываются:
- Результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные или созданные для использования в деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022).
- Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), приобретенные у третьих лиц (п. 6 ФСБУ 14/2022).
- Разрешения (лицензии) на ведение деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022).
Обратим внимание на несколько нюансов.
К результатам интеллектуальной деятельности относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау). Все они в соответствии с ПБУ 14/2007 также учитывались в составе НМА. Но в ФСБУ 14/2022 они отдельно не называются, а входят в одну группу — результаты интеллектуальной собственности.
Кроме того, есть объекты, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы, но в соответствии с 14/2007 в составе НМА не учитывались. Это заключенные ранее лицензионные договоры в отношении прав на использование РИД и средств индивидуализации (их учитывали на счете 97 «Расходы будущих периодов») (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).
Для правильного отнесения того или иного объекта к НМА необходимо установить и правильно использовать его стоимостной лимит.
Объекты, которые исключены из состава НМА с 2024 года
Из состава НМА исключены следующие объекты:
- результаты интеллектуальной деятельности (собственности), приобретенные или созданные для продажи (п. 8 ФСБУ 14/2022);
- средства индивидуализации юрлица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.), созданные собственными силами;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в соответствии с ФСБУ 14/2022 введено понятие гудвил).
Для определения и оценки такого специфического НМА, как гудвил, нужно обращаться к МСФО (IFRS)3 «Объединение бизнесов» (п. 10 ФСБУ 14/2022).
В упрощенном понимании гудвил может возникнуть в результате объединения бизнесов. Так же, как и деловая репутация, которая исключена из состава НМА, гудвил может быть выделен из разницы между ценой сделки и стоимостью передаваемых активов и обязательств (результат может быть как положительным, так и отрицательным).
На что не распространяется ФСБУ 14/2022
Объекты, которые не отвечают критериям отнесения к НМА, в составе НМА не учитываются.
Согласно отдельному пункту 8 ФСБУ 14/2022 его действие не распространяется на:
- финансовые вложения;
- права пользования активом, возникающие из договора аренды;
- долгосрочные активы к продаже;
- поисковые активы;
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;
- информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации;
- материальные носители (вещи), в которых выражены РИД и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта НМА.