Согласно установленным правилам, к отчетной дате необходимо оценить наличие запасов на предмет обесценения и при необходимости сформировать резерв. В балансе запасы учитываются по фактической себестоимости с вычетом резерва. Такой порядок отражения движения резерва в отчете о финансовых результатах обусловлен этим принципом.
Создание резерва
На каждой отчетной дате необходимо переоценить имеющиеся запасы (п. 28 ФСБУ 5/2019) по одной из величин – наименьшей.
- по фактической себестоимости запасов;
- Согласно выручке от реализации запасов.
Когда чистая стоимость продажи запасов ниже их фактической себестоимости, наступает обесценение запасов. В этом случае формируется резерв на обесценение запасов. В балансе запасы учитываются по фактической себестоимости с вычетом резерва.
Формирование резерва под обесценение запасов отражается по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 90-2 (себестоимость продаж) согласно пункту 31 ФСБУ 5/2019. При этом признается расход текущего периода.
В бухгалтерском учёте формирование резерва на возможную девальвацию запасов отражается следующим записом:
- Дебет 90-2 (себестоимость продаж) Кредит 14
Уменьшение чистой стоимости запасов влечет за собой увеличение размера резерва, с соответствующей проводкой по сумме прироста.
Как сформировать резерв на случай снижения стоимости запасов?
В 2024 году ООО «Волна» купило 200 смартфонов по 25 000 рублей за единицу. Продажная цена составляла 30 000 рублей. За год продали 100 устройств, остальные остались на складе с фактической себестоимостью 2 500 000 рублей.
В данном примере НДС не учитывается.
Стоимость продажи одного смартфона - четыре тысячи рублей.
В конце отчетного года появилась новая модель. Старая модель стоила не более 20 000 рублей.
Цена продажи после учета расходов равна шестнадцати тысячам рублей.
Зарезервировано 14 000 рублей на обесценивание одного смартфона (30 000 - 16 000). На обесценивание 100 смартфонов зарезервировано 1 400 000 рублей (14 000 руб. х 100 шт.).
Бухгалтер произвел запись по счету резерва на общую сумму снижения стоимости всех смартфонов.
- Дебет 90-2 (себестоимость продаж) Кредит 14
- 1 400 000 руб. – начислен резерв под обесценивание запасов.
На балансе на 31 декабря 2024 года запасы указаны по фактической себестоимости с учетом резерва, равного 1 100 000 рублей (2 500 000 – 1 400 000).
В январе 2025 года чистая стоимость смартфонов снизилась вновь, и данную модель удалось продать за 18 000 рублей. Бухгалтер внёс корректировку резерва.
- Дебет 90 (себестоимость продаж) Кредит 14
- Дваста тысяч рублей ((18 тысяч рублей минус 16 тысяч рублей) на сто штук) – доначисление резерва под обесценивание запасов.
Восстановление резерва
При росте чистой стоимости реализации часть резерва следует восполнить, но при условии, что балансовая стоимость запасов не превосходит фактическую себестоимость.
Вариантов проводок два – обратная или сторнинующая:
- Дебет 14 Кредит 90-2 (себестоимость продаж);
- СТОРНО Дебет 90-2 Кредит 14.
При реализации подешевевших запасов фонд резерва также восполняется.
Формирование резерва на возможную девальвацию запасов.
Допустим, к марту 2025 года все смартфоны реализовали по уменьшенной стоимости.
Бухгалтер сделал проводки:
- Дебет 62 Кредит 90-1
- Выручка от продажи смартфонов составила 1 800 000 рублей, или 18 000 рублей за каждую из ста штук.
- Дебет 90-2 Кредит 41
- 2 500 000 руб. – списана учетная стоимость смартфонов;
- Дебет 14 Кредит 90-2
- 1 600 000 руб. (1 400 000 + 200 000) – восстановлена сумма резерва.
В отчет о финансовых результатах движение резерва под обесценение запасов учитывается в числе показателей, указанных по строке 2120 «Себестоимость продаж».