Приобрести основное средство можно посредством покупки, бесплатного получения или приобретения с использованием государственной поддержки, что фактически равносильно безвозмездной передаче. В любом случае необходимо принять объект, установить его первоначальную стоимость и СПИ, ввести в эксплуатацию и учитывать понесенные расходы. Однако бухгалтерский учет основных средств имеет свои нюансы.
ОС поступило безвозмездно
В случае передачи операционной системы без оплаты, её стоимость следует устанавливать на основании рыночной цены на аналогичные активы.
Передача и получение имущества без оплаты, превышающего 3000 рублей, не допускается между коммерческими организациями (статья 575 Гражданского кодекса РФ). В связи с этим, ваша компания может принять основные средства стоимостью свыше 3000 рублей только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных учреждений.
Полученные безвозмездно основные средства учитываются в качестве доходов, которые поступят в будущем, посредством соответствующей записи:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
– получены основные средства безвозмездно.
При передаче основных средств в эксплуатацию оформляется запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
– основные средства введены в эксплуатацию.
НДС, уплаченный продавцом при передаче основного средства, не может быть включен в налоговый вычет. Вместо этого он увеличивает его изначальную стоимость.
Получение основных средств в качестве безвозмездной передачи
В течение декабря отчетного года фирма получила от органа местного самоуправления технологическое оборудование в качестве безвозмездной помощи. Стоимость этого оборудования на рынке составила 500 000 рублей, включая НДС).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
– 500 000 руб. – безвозмездно полученное оборудование оприходовано по его рыночной стоимости;
Дебет 01 Кредит 08-4
– 500 000 рублей – данное оборудование учитывается в составе основных средств.
В бухгалтерском отчете компании за рассматриваемый год по статье 1150 указывается изначальная стоимость оборудования в размере 500 000 рублей. Начисление амортизации следует производить со следующего января.
Затраты на основные средства, включенные в доходы будущих периодов, необходимо списывать в соответствии с начислением амортизации. Данную операцию следует зафиксировать следующими записями:
Дебет20 (23,44…) Кредит 02
– амортизация была начислена по основному средству, полученному безвозмездно;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– в состав прочих доходов включена доля прибыли, причитающаяся в последующие периоды.
Как учесть ОС, приобретенные за счет госпомощи
Основные средства организации можно приобрести не только за счет собственных средств, полученных безвозмездно
от физических лиц и НКО, но и от государственных и муниципальных органов. Учитывать их нужно на основании ПБУ 13/2000, которое действует в редакции приказа Минфина от 4 декабря 2018 года № 248н.
Алгоритм учетных действий такой.
- Целевое финансирование учитывается в момент получения субсидии, предназначенной для финансирования капитальных вложений.
- После ввода объекта в эксплуатацию полная сумма субсидии, предоставленной для финансирования, перечисляется на счет 98.
- В течение всего срока эксплуатации объекта и по мере начисления амортизации, соответствующие суммы включаются в финансовые результаты компании.
Основное имущество получено благодаря государственной поддержке
Органом местного самоуправления фирме была предоставлена субсидия в размере 1 200 000 рублей на закупку и установку оборудования.
Включая социальные отчисления, заработная плата работников составила 200 000 рублей.
Фирма направила целевые средства на предусмотренные цели в установленные сроки.
Бухгалтер сделал записи:
Дебет 51 Кредит 86
– 1 200 000 руб. – получена государственная помощь;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 200 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;
Дебет 08-4 Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 200 000 – 200 000) – поступило оборудование (без учета НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
– 200 000 руб. – предъявлен поставщиком НДС;
Дебет 68 Кредит 19-1
– 200 000 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 08-4 Кредит 71, 69
– 200 000 руб. – отражены расходы на монтаж оборудования;
Дебет 01, субсчет ОС в запасе Кредит 08-4
– 1 200 000 рублей (включая 1 000 000 и 200 000); оборудование учитывается как часть основных средств;
Отражение на счете 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" дебетом и на счете 01, субсчет "Основные средства в запасе" кредитом
– 1 200 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 98-2
– в связи с началом эксплуатации оборудования, целевое расходование бюджетных средств составило 1 200 000 рублей.
В дальнейшем сумма 98 будет перенесена на счет прочих доходов (91) по мере начисления амортизации оборудования, аналогично ситуации с безвозмездным получением основных средств.
В строке 1150 баланса «Актива» необходимо указать первоначальную стоимость оборудования, уменьшенную на сумму начисленной амортизации, в размере 1 200 000 рублей.