Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает освобождение от налога на доходы физических лиц отдельных видов доходов в установленных пределах (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации). Возможны два подхода к включению в 6-НДФЛ доходов, частично освобожденных от налогообложения.
В расчёте 6-НДФЛ представлены следующие сведения:
- Доходы, полученные физическими лицами.
- Суммы удержанного и перечисленных налогов на доходы физических лиц.
Отчет включает доходы, облагаемые НДФЛ. В расчет не входят доходы, полностью освобожденные от налогообложения (алименты, пособия по безработице и т.д.).
При частичном освобождении дохода (в пределах установленного лимита) в 6-НДФЛ указывается сумма, превышающая предел налогового освобождения.
Частично освобожденные от НДФЛ доходы
При расчете 6-НДФЛ доходы работника, не подлежащие налогообложению по НДФЛ в пределах установленных лимитов, включаются с учётом предельных значений за отчётный период.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает освобождение от налога на доходы физических лиц по следующим видам доходов в установленных пределах (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
Максимальная сумма суточных, которая не облагается налогом, установлена в размере…
- В командировках по России полагается 700 рублей в день.
- Зарубежные командировки: 3 500 рублей в сутки.
Максимальная сумма подарка, не подлежащая налогообложению.
- На каждого получателя можно отправить до 4 000 рублей в год. Это правило касается всех видов подарков: денег, техники и украшений.
Виды и границы не облагаемой налогом материальной помощи.
- В год выдаётся 4 000 рублей без привязки к конкретной цели.
- Выплаты по рождению малыша: пятьдесят тысяч рублей.
Внимание! Новый федеральный закон, опубликованный уже сегодня, предполагает увеличить лимит до 1 миллиона рублей с 1 января 2026 года.
4. Призы и выигрыши.
- Приз в рекламной акции: 4 000 рублей.
- Призовые выплаты за участие в играх шанс и лотереях: пятнадцать тысяч рублей.
Способы отражения отчасти освобождаемых доходов в декларации по налогу на доходы физических лиц.
Есть два способа учитывать при расчете налога по ставке 6% доходы, частично освобождённые от налогообложения.
В случаях установления лимита на выплаты за календарный год (например, материальная помощь).
При установлении максимальной суммы, не подлежащей обложению налогом, за весь год (например, общее количество материальной помощи) расчёт 6-НДФЛ выполняется по такой схеме.
- Строка 120: Полная сумма выплаты.
- Размер не облагаемой части по установленному лимиту.
В связи с рождением ребенка сотруднику выплачена материальная помощь – 60 000 рублей.
В этом случае:
- В строке 120 указана полная сумма выплаты — 60 000 рублей.
- Строка 130: 50 000 рублей (лимит).
- Налогооблагаемая сумма составит: 60 000 − 50 000 = 10 000 рублей.
НДФЛ: 10 000 × 13% = 1 300 рублей.
Если сотрудник получает дополнительную помощь в течение того же года, то применяют аналогичный процесс расчета суммарного лимита с накоплением.
Когда лимит на выплаты определяется индивидуально для каждой выплаты, например, суточных расходов.
- Налогооблагаемой частью считается только превышение лимита выплат.
- Строка 130: Оставляется пустой.
Работник провел пять дней за рубежом, получая 4 000 рублей каждый день как суточные.
Закон установил лимит в 3 500 рублей в день.
- Необлагаемая сумма за день: 3 500 рублей.
- Облагаемая сумма за день: 4 000 − 3 500 = 500 рублей.
- Всего за пять дней: 500 × 5 = 2 500 рублей.
В строке 120 записана сумма два с половиной тысячи рублей, строка 130 пустая.
Для доходов, частично освобожденных от налога на доходы физических лиц, установлены коды доходов, утвержденные приказом ФНС от 10 сентября 2015 года № ММВ-7-11/387@ (в редакции от 18 октября 2024 года № ЕД-7-11/877@).
|
Вид дохода |
Код дохода |
Основание |
|
Матпомощь при рождении ребенка |
2762 |
п. 8 ст. 217 НК РФ (лимит 50 000 руб.) |
|
Подарки сотрудникам |
2720 |
п. 28 ст. 217 НК РФ (лимит 4 000 руб.) |
|
Суточные сверх лимита |
2011 |
п. 3 ст. 217 НК РФ (700/3 500 руб. в день) |
|
Выигрыши в лотереях, акциях |
3011 |
Пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (лимит 15 000 руб.) |
Ошибка в учете частично освобождённых выплат.
1. Исключение доходов из расчета 6 — НДФЛ.
Матпомощь при рождении ребенка в размере 60 000 рублей организация не учла в 6-НДФЛ.
Последствия:
Сокращение налоговой базы влечет за собой дополнение налога на доходы физических лиц (10 000 × 13% = 1 300 рублей) и штрафы (статья 75 Налогового кодекса РФ).
Штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ) → 260 руб.
Указание всей суммы, а не только той, которая подлежит налогообложению.
В строке 120 отражены полные суточные за границей (4 000 рублей/день), а не лишь превышение лимита (3 500 рублей/день).
Последствия:
Переувеличение налоговой базы приводит к чрезмерной оплате налога на доходы физических лиц. Возможны претензии Федеральной налоговой службы в связи с несовпадением информации.
Штраф 500 руб. за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).
Автор.Е.Грицак
В работе Бератора рассмотрено много примеров практики, смотрите ссылки:
Что учитывать при заполнении 6-НДФЛ в 2025 году
Как учитывать дары сотрудникам при составлении отчета по налогу с физических лиц?
Расчет 6-НДФЛ при невыплаченной зарплате
Какие налоговые обязательства возникают при отсутствии заработной платы?
Как учесть перерасчет зарплаты при заполнении формы 6-НДФЛ?
Отпускные в расчете 6-НДФЛ
Как указывать в декларации по доходам физических лиц выплаченную задолженность по заработной плате?
Перерасчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при применении стандартного налогового вычета.
Как учитывать премии при составлении отчета 6-НДФЛ в 2025 году?
Сколько средств занести в форму 6-НДФЛ при удержании алиментов?
В каких случаях и как указать доход высококвалифицированных специалистов в декларации 6-НДФЛ?
Указание расходов по лицензионным соглашениям в декларации 6-НДФЛ.
Как материальную выгоду отразить в 6-НДФЛ
Как учитывать доход работника в натуральной форме при расчёте по налогу 6-НДФЛ?
Расчёт налога на доходы физических лиц при закрытии обособленных подразделений.
Внесение данных о районных коэффициентах при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц от удаленно работающих граждан.
Какие коды бюджетной классификации использовать в форме 6-НДФЛ при начислении районного коэффициента нерезиденту?