По платежным ведомостям зафиксирована переплата, однако в налоговой декларации указан долг. Налоговый орган настаивает на уплате пени, хотя средства были перечислены в бюджет еще в прошлом квартале. Вам знакома эта ситуация?

Строка 210 листа 02 функционирует по собственным правилам. Она не учитывает платежные поручения. Она не знакома с убытками. Она лишь заимствует данные из прошлых деклараций и суммирует их, следуя определенной формуле.

Строка 210: Какова причина расхождения показателя с данными платежных документов

Строка 210 листа 02 отражает общую сумму авансовых платежей, рассчитанных за отчетный или налоговый период. Важно учитывать, что в этой строке фиксируются начисленные суммы, а не фактически уплаченные.

Показатель не зависит:

• от фактической прибыли (убытка) организации;
• от сумм, фактически перечисленных в бюджет по платежным поручениям.

В двадцать первой строке содержится обязательство, которое было определено в декларации ранее.

Формула выглядит следующим образом: значение на странице 210 равно сумме показателей, представленных на страницах 220 (федеральный бюджет) и 230 (региональный бюджет).

Строки 220 и 230 формируются как одна треть значения строки 310 (или 340) листа 02, если производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Если в структуре организации имеются обособленные подразделения, общая сумма по строке 230 для всей организации должна соответствовать сумме строк 080 всех приложений 5 к листу 02 (для каждого обособленного подразделения и головного отделения). Несоответствие указывает на наличие технической ошибки.

Влияние метода уплаты налога на строку 210

Последовательность заполнения определяется требованиями пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации, которые зависят от выбранного метода уплаты авансовых платежей.

Квартальные платежи (без ежемесячных авансов)

Данное условие распространяется на организации с квартальной выручкой, не превышающей 15 миллионов рублей, а также на некоммерческие организации, бюджетные учреждения и определенные категории иностранных компаний.

• 1 квартал: строка 210 не заполняется (прочерк).
• Значение строки 180 из декларации за первый квартал переносится в данные за полугодие.
• в течение девяти месяцев происходит перенос значения строки 180 из декларации за первое полугодие.
• В поле «Год» вносится значение из строки 180, взятое из декларации за девять месяцев.

Ежемесячные авансы с поквартальной доплатой

Организации, чей доход превысил установленный лимит, должны следовать определенной процедуре.

• 
  показатель за первый квартал рассчитывается на основе данных строки 320 в декларации за девять месяцев предыдущего года.
• По итогам шести месяцев: объем производства составил 210 единиц, что на 180 единиц больше, чем за первое квартал текущего года, и на 290 единиц превышает показатели первого квартала).
• 9 месяцев: Стр. 210 = Стр. 180 (за полугодие) + Стр. 290 (за полугодие).
• Год: Стр. 210 = Стр. 180 (за 9 мес.) + Стр. 290 (за 9 мес.).

Ежемесячные авансы по фактической прибыли

В соответствии с принципом зеркальности, значение строки 210 соответствует значению строки 180 в предыдущей декларации. В течение первого отчетного периода текущего года (январь) строки 210–230 не заполняются.

Корректировка строки 210 в 2026 году

В пяти различных ситуациях требуется внесение изменений в значение показателя, представленного в строке 210.

1. Если в предыдущем отчетном периоде применялся инвестиционный налоговый вычет (показанный в строках 268 и 269), то в текущем периоде соответствующие суммы необходимо вычесть из строк 210–230. Данный вычет позволяет уменьшить размер начисленных обязательств.
2. Плательщики торгового сбора учитывают авансовые платежи в строках 210 и 230, уменьшив их на сумму торгового сбора, ранее учтенную в предыдущем отчетном периоде.
   Контролируется цепочка показателей:
• стр. 265 — торговый сбор, перечисленный в региональный бюджет с начала года;
• стр. 266 — сумма торгового сбора, зачтенная в предыдущем отчетном периоде (стр. 267 предыдущей декларации);
• стр. 267 — сумма зачета в текущем периоде.
3. Налоговый кредит, полученный за счет уплаты налога за границей, предоставляется при зачете сумм, уплаченных с доходов, полученных из-за рубежа. В этом случае строки 210–230 налоговой декларации уменьшаются на сумму ранее зачтенного налога.
4. При реорганизации (ликвидации) организации в строку 210 итоговой декларации вносятся сведения о:
   
   • авансы, начисленные за последний истекший отчетный период;
   • ежемесячные авансы, обязанность по уплате которых возникла в период после окончания последнего отчетного периода до даты завершения реорганизации.
5. По результатам камеральной проверки, если налоговый орган скорректировал суммы авансовых платежей за предыдущий период, эти изменения необходимо отразить при заполнении строки 210 в текущей отчетности. Невыполнение этого требования может вызвать несоответствия с информацией, содержащейся в КРСБ.

Наиболее распространенные недочеты при заполнении строки 210 в 2026 году

Ошибка 1. Некорректное объединение начисленных и фактически произведенных платежей. Значение, представленное в строке 210, отражает кредитовое сальдо по счету 68, а не дебетовое сальдо по счету 51.

Ошибка 2. Неучет инвестиционного вычета привел к завышению налоговой задолженности в расчётных документах.

Ошибка 3. При суммировании 180-й и 290-й строк была допущена ошибка, поскольку 290-я строка содержит авансы, относящиеся к следующему кварталу.

Ошибка 4. Различия между показателем строки 230 и суммой по строке 080 приложений 5 к листу 02 могут возникать при наличии обособленных подразделений.

Действия при излишнем начислении (переплата)

Когда по завершении отчетного периода значение строки 210 оказывается больше, чем строка 180, это указывает на то, что авансовые платежи были рассчитаны с избытком.

Несоответствие проявляется не в строке 210, а в строках 280–281 на листе 02 («сумма налога к уменьшению»). Эти строки предназначены для уведомления налогового органа о переплате, которую можно вернуть или списать.

Ключевые правила работы со строкой 210

1. Начисление и фактическая выплата – разные понятия. Данные для строки 210 рассчитываются на основе информации о дебетовых оборотах по налогу на прибыль.
2. Обязателен контроль над размером ставок. Период с 2025 по 2026 год является переходным: авансовые платежи, рассчитанные в 2025 году по действующим на тот момент ставкам, будут включены в декларации за 2026 год без корректировки.
3. Налоговые вычеты приводят к уменьшению сумм начислений. Инвестиционный налоговый вычет и торговый сбор обязательно учитываются в качестве уменьшения авансовых платежей, произведенных в прошлые периоды.

Автор. Е.Грицак