Списание товаров, пришедших в негодность

Автор: | 16.02.2023

Списание товаров, пришедших в негодность

Товары, которые нельзя продать из-за того, что они потеряли потребительские свойства, «внешний вид» или у них закончился срок годности, можно списать.

Товары, которые оказались испорчены и их невозможно продать, не могут принести компании экономической выгоды. Это служит основанием для того, чтобы их списать.

Причина порчи товаров может любой: от истечение срока годности, нарушения норм хранения и транспортировки до ЧС, в виде пожара, затопления и т.п.

Кроме того, товар может просто устареть, если нет спроса или продукция, для которой предназначены запчасти, снята с производства.

В налоговом учете стоимость списываемых товаров учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Восстанавливать НДС, принятый ранее по этом товарам не нужно. Хотя, в части НДС, может возникнуть спор с налоговой.

Какими документами оформляют факт признания товаров неликвидными

Обычно, это оформляют результатами инвентаризации, в процессе которой инвентаризационная комиссия должна составить акт на списание.

Результаты инвентаризации отражают в описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3).

Форму акта на списание можно разработать самостоятельно, с учетом требования по указанию обязательных реквизитов согласно ст.9 Закона о бухучете № 402-ФЗ.

Форма: Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16)

В акте должно быть указано: что, сколько, по какой цене за единицу, на какую сумму и по какой причине списывается. Обязательно укажите в акте, что виновные лица не установлены, и что инвентаризационная комиссия постановила списать данные запасы в связи с их непригодностью для дальнейшего использования.

Факт уничтожения нужно зафиксировать в акте об уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество запасов. Подписать акт должна отдельная комиссия.

Документами, которые подтвердят неликвид, могут быть:

  • заключение специализированных организаций служб;
  • акт инвентаризации ТМЦ, инвентарные и сличительные ведомости;
  • акты, составленный специальной комиссией;
  • акт МЧС в случае ЧП;
  • приказы руководителя по организации;
  • объяснительные записки должностных лиц и др.

Бухгалтерский учет списания товаров, пришедших в негодность

Товары, готовая продукция, сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запчасти, топливо и т. д. относятся к материально-производственным запасам по ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Негодные товары, которые нельзя продать и получить с них экономическую выгоду, списывают на основании подп. «в» п. 41 ФСБУ 5/2019. Списывают их по балансовой стоимости. Расходы учитывают в том периоде, когда произошло списание (подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).

Отнести эти расходы к прочим позволяет ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На момент списания делаются проводки: Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит 41 «Товары».

Налоговый учет списания товаров, пришедших в негодность

Стоимость списанных неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) можно включить в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но, нужно учитывать, что для включения любого расхода в состав налоговой базы по прибыли, этот расход должен соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданным и документально оформленным (письмо Минфина РФ от 23 апреля 2019 г. № 07-01-09/29286).

Хорошо, если обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов предусмотрена законодательством. Тогда у налоговиков не может быть претензий в части признания расходов по списанным запасам, товарам.

Больше деталей в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера:

  • Списание морально устаревших МПЗ
  • Списание просроченных товаров
  • Срок годности
  • В чем различие утилизации и уничтожения
  • Налоговые последствия утилизации
  • Налоговые последствия уничтожения
  • Затраты на утилизацию просроченного товара должны быть обоснованными

Налог на добавленную стоимость

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам, подлежат восстановлению. Недостача, порча имущества к числу таких случаев не относятся.

Поэтому, бухгалтерии не нужно восстанавливать ранее предъявленные к вычету суммы НДС по этим товарам.

Налоговики часто с таким подходом не соглашаются. Но судебная практика — в пользу бизнеса. В том числе решение ВАС РФ от 19.05.2011 № ВАС-3943/11, где конкретно указано, что списание товаров с истекшими сроками годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Списание товаров с истекшим сроком годности


Читать оригинал