Товары, которые нельзя продать из-за того, что они потеряли потребительские свойства, «внешний вид» или у них закончился срок годности, можно списать.
Товары, которые оказались испорчены и их невозможно продать, не могут принести компании экономической выгоды. Это служит основанием для того, чтобы их списать.
Причина порчи товаров может любой: от истечение срока годности, нарушения норм хранения и транспортировки до ЧС, в виде пожара, затопления и т.п.
Кроме того, товар может просто устареть, если нет спроса или продукция, для которой предназначены запчасти, снята с производства.
В налоговом учете стоимость списываемых товаров учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Восстанавливать НДС, принятый ранее по этом товарам не нужно. Хотя, в части НДС, может возникнуть спор с налоговой.
Какими документами оформляют факт признания товаров неликвидными
Обычно, это оформляют результатами инвентаризации, в процессе которой инвентаризационная комиссия должна составить акт на списание.
Результаты инвентаризации отражают в описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3).
Форму акта на списание можно разработать самостоятельно, с учетом требования по указанию обязательных реквизитов согласно ст.9 Закона о бухучете № 402-ФЗ.
Форма: Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16)
В акте должно быть указано: что, сколько, по какой цене за единицу, на какую сумму и по какой причине списывается. Обязательно укажите в акте, что виновные лица не установлены, и что инвентаризационная комиссия постановила списать данные запасы в связи с их непригодностью для дальнейшего использования.
Факт уничтожения нужно зафиксировать в акте об уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество запасов. Подписать акт должна отдельная комиссия.
Документами, которые подтвердят неликвид, могут быть:
- заключение специализированных организаций служб;
- акт инвентаризации ТМЦ, инвентарные и сличительные ведомости;
- акты, составленный специальной комиссией;
- акт МЧС в случае ЧП;
- приказы руководителя по организации;
- объяснительные записки должностных лиц и др.
Бухгалтерский учет списания товаров, пришедших в негодность
Товары, готовая продукция, сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запчасти, топливо и т. д. относятся к материально-производственным запасам по ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Негодные товары, которые нельзя продать и получить с них экономическую выгоду, списывают на основании подп. «в» п. 41 ФСБУ 5/2019. Списывают их по балансовой стоимости. Расходы учитывают в том периоде, когда произошло списание (подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019).
Отнести эти расходы к прочим позволяет ПБУ 10/99 «Расходы организации».
На момент списания делаются проводки: Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит 41 «Товары».
Налоговый учет списания товаров, пришедших в негодность
Стоимость списанных неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) можно включить в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Но, нужно учитывать, что для включения любого расхода в состав налоговой базы по прибыли, этот расход должен соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданным и документально оформленным (письмо Минфина РФ от 23 апреля 2019 г. № 07-01-09/29286).
Хорошо, если обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов предусмотрена законодательством. Тогда у налоговиков не может быть претензий в части признания расходов по списанным запасам, товарам.
Больше деталей в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера:
- Списание морально устаревших МПЗ
- Списание просроченных товаров
- Срок годности
- В чем различие утилизации и уничтожения
- Налоговые последствия утилизации
- Налоговые последствия уничтожения
- Затраты на утилизацию просроченного товара должны быть обоснованными
Налог на добавленную стоимость
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам, подлежат восстановлению. Недостача, порча имущества к числу таких случаев не относятся.
Поэтому, бухгалтерии не нужно восстанавливать ранее предъявленные к вычету суммы НДС по этим товарам.
Налоговики часто с таким подходом не соглашаются. Но судебная практика — в пользу бизнеса. В том числе решение ВАС РФ от 19.05.2011 № ВАС-3943/11, где конкретно указано, что списание товаров с истекшими сроками годности к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Списание товаров с истекшим сроком годности