Нулевая ставка НДС по услугам по предоставлению мест для временного проживания установлена для гостиниц и иных мест проживания. Как бы того ни хотелось, санатории в их число не входят. Они или освобождены от налога, или начисляют его по общей ставке. Почему, разъяснил Минфин в письме от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.
Нулевая ставка по услугам проживания: кому положена
Подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0 процентов. Это предусмотрено частью 2 статьи 5 Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ.
В Минфине (письмо от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123) отмечают: гостиницы и иные средства размещения являются частью туристской индустрии, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации».
Туристская индустрия – это, в частности, совокупность гостиниц и иных средств размещения, транспортных средств, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения (ст. 1 Закона № 132-ФЗ).
Почему санаторий не имеет права на нулевой НДС
В отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха нулевая ставка НДС не применяется. Минфин пояснил, почему.
Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. К туриндустрии санатории не относятся.
Поэтому санаторно-курортные организации при оказании услуг не выделяют отдельно услуги по размещению, лечению и питанию. Стоимость путевки на санаторно-курортное лечение включает совокупность всех оказываемых услуг (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).
Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха могут освобождаются от НДС, но на основании отдельной нормы НК РФ.
И это не нулевая ставка, а освобождение. Оно предусмотрено подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При условии: такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности — путевками или курсовками.
Поэтому, если санаторно-курортная организация оказывает свои услуги (по размещению, а также лечению и питанию) без оформления соответствующих путевок или курсовок, то эти все эти услуги облагаются НДС в общем порядке.