По умолчанию любая выплата работнику считается его доходом и облагается НДФЛ. Но, есть, так называемые компенсационные выплаты, которые не облагаются налогом.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все установленные действующим законодательством РФ, компенсационные выплаты, в том числе, связанные с увольнением. В эту категорию включены выходные пособия, компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру, но только в пределах трех среднемесячных заработков.
Все, что выплачивается работнику при увольнении в качестве компенсации и превышает три среднемесячных заработка, облагается НДФЛ по общим правилам (письмо Минфина РФ от 14.12.2022 № 03-04-06/122601, письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933)
При этом, учитывать нужно все выплаты в связи с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Она облагается НДФЛ полностью.
Компенсации, предусмотренные ТК РФ
Компенсационные выплаты, в том числе выходные пособия, связанные с увольнением работников, установлены статьями 178 и 181 ТК РФ.
Выходное пособие
Выходное пособие предусмотрено статьей 178 ТК РФ. Они может быть не менее одного месячного заработка и не менее двухнедельного в зависимости от причины увольнения.
Выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка при увольнении:
- в связи с ликвидацией организации,
- по сокращению численности или штата.
Если работник не сможет устроится на новую работу в течение месяца, компания обязана выплатит ему еще один средний месячный заработок. Максимально – за второй и третий месяц после увольнения.
При увольнении по сокращению штата, работника нужно уведомить об этом за два месяца. Если он не станет отрабатывать эти два месяца и уволится раньше, компания обязана выплатить ему дополнительную компенсацию. Она рассчитывается из среднего месячного заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Дополнительная компенсация за преждевременное увольнение НДФЛ не облагается.
Выходное пособие в размере двухнедельного заработка выплачивается работникам, которые:
- отказались работника от перевода на другую работу в соответствии с медзаключением (ст. 77 ТК РФ);
- отказались от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (ст. 77 ТК РФ);
- отказались от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора (ст. 77 ТК РФ);
- призваны на военную службу (за исключением призыва по мобилизации) или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (ст. 83 ТК РФ);
- уволены по причине восстановления на работе прежде работавшего сотрудника (ст. 83 ТК РФ);
- признаны полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медзаключения (ст. 83 ТК РФ).
Все вышеперечисленные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ. При этом к выходному пособию, которое выплачивается руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру применяется ограничение в пределах трех среднемесячных заработков. Все, что свыше — облагается НДФЛ.
Ограничитель выплат установлен статьей 349.3 ТК РФ.
Все, что выплачивается работнику при увольнении в качестве компенсации и превышает три среднемесячных заработка, облагается НДФЛ по общим правилам (письмо Минфина РФ от 14.12.2022 № 03-04-06/122601, письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).
При этом, учитывать нужно все выплаты в связи с увольнением, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Она облагается НДФЛ полностью.