С 1 апреля 2025 года организации обязаны делать отчисления от доходов, полученных от распространения интернет-рекламы, предназначенной для привлечения потребителей. В бухгалтерском учете существуют различные способы учета этих отчислений, а в налоговом учете они классифицируются как прочие расходы.
Бухучет рекламного сбора
Федеральным законом от 26 декабря 2024 г. № 479-ФЗ определено, что с 1 апреля 2025 года в России необходимо удерживать средства с доходов, полученных от деятельности, связанной с распространением интернет-рекламы, ориентированной на привлечение потребителей обязательные отчисления в размере 3%.
При начислении рекламного сбора в бухгалтерском учете целесообразно применять счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а не счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это связано с тем, что данный вид обязательных платежей не квалифицируется как налог или сбор и не включен в единый налогооблагаемый период.
При начислении рекламного сбора целесообразно рассмотреть различные варианты выбора счета дебета.
Сумма рекламного сбора может быть отнесена на дебетовый счет затрат, используемый для учета себестоимости рекламных услуг.
В заключение месяца остаток по указанным счетам переносится в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
В качестве рекламных расходов средства сразу зачисляются на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
Для детализации учета можно создать дополнительный субсчет к счету 90, например, 90-6 «Сбор за распространение рекламы». Это позволит выделить информацию о расчетах по сбору в зависимости от контрагентов.
Определение оптимального варианта зависит от специфики работы организации. В финансовом отчете сумма рекламных расходов должна быть указана до показателя «Прибыль (убыток) от продаж», включив ее в строку 2120 «Себестоимость продаж» или строку 2210 «Коммерческие расходы».
Рекламный сбор: налоговый учет и порядок оплаты
В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, рекламные сборы могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и продажей продукции.
При расчете налогооблагаемой прибыли налогоплательщик имеет право вычесть из совокупных доходов понесенные расходы, за исключением тех, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рекламный сбор представляет собой обязательный платеж, который включается в состав неналоговых доходов федерального бюджета (пункт 1 статьи 18.2 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ). Поэтому учесть его в составе расходов как платежи по налогам и сборам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ нельзя.
Несмотря на это, рекламные сборы не указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ в качестве расходов, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль. При этом перечень иных расходов, принимаемых во внимание при определении налогооблагаемой базы, является неограниченным.
Исходя из этого, сумму рекламного сбора можно учесть в прочих расходах по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Для уменьшения налогооблагаемой базы расходы должны отвечать критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации:
- быть обоснованными и экономически оправданными;
- быть подтверждены оправдательными документами;
- производиться в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно постановлению Правительства от 15 августа 2025 г. № 1224, уплата этих обязательных отчислений осуществляется не позднее 5 числа третьего месяца квартала, следующего за платежным периодом.
В письме от 3 октября 2025 г. № 03-512062 Роскомнадзор пояснил, что в случае, если дата уплаты рекламного сбора приходится на выходной или праздничный день, оплата производится в следующий рабочий день.