Налог на имущество организаций выплачивают все компании, независимо от организационно-правовой формы и применяемой системы налогообложения (при наличии имущества, подлежащего обложению). Расчет суммы к оплате часто вызывает вопросы. Один из них – как рассчитать размер налога, если имущество находилось у налогоплательщика не весь год.
На какие объекты распространяется налог на имущество организаций?
Налог на имущество организаций определяют Налоговый кодекс и региональные акты по пункту 1 статьи 372 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 373, пункту 3 статьи 346.11 и пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также части 4 статьи 2 Федерального закона от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ налог на имущество организаций обязаны уплачивать:
- Предприятия, работающие по общей системе налогообложения, облагаемые налогом в случае наличия на балансе имущества, подлежащего такому налогообложению.
- Предприятия с упрощенной системой налогообложения (УСН) и автоматизированной упрощенной системой налогообложения (АУСН), имеющие объекты недвижимости, для которых налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость.
- Фермеры, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и имеющие в собственности имущество, облагаемое налогом на имущество, кроме активов, используемых в сельском хозяйстве, переработке продукции и продаже сельхозтоваров, а также при предоставлении услуг в этой сфере.
По пункту 1, подпункту 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит налогообложению вся недвижимость, за исключением земельных участков и других природных ресурсов.
Уплата налога на имущество организациями по системе ОСНО имеет свои особенности.
- Недвижимость, не используемая для проживания, которая отражена в балансе как основной капитал.
- Жильё, гаражи, парковочные места, объекты в состоянии незавершенного строительства.
Предприятия по упрощённой системе налогообложения и налогу на прибыль платят налог с объектов недвижимости из перечня (торговые центры, жилая недвижимость, гаражи и т. д.), который указан в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
На ЕСХН налог уплачивается только с имущества, не используемого для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, а также оказания сопутствующих услуг согласно пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Движимое имущество с 2019 года освобождено от налогообложения по Федеральному закону от 03.08.2018 № 302-ФЗ.
При наличии на балансе основных средств — движимого имущества, сведения о средней годовой стоимости такого имущества нужно привести в разделе 4 декларации по налогу на имущество.
С 2025 года перечень организаций, получающих льготы по налогу на имущество, увеличился. Согласно новым нормам, освобождение от уплаты налога предоставляется:
- Производители электроэнергии на базе возобновляемых ресурсов и оборудование для станций, работающих на солнце.
- Электросетевые компании обслуживают объекты электроподсистем (линии электропередачи, трансформаторные подстанции и так далее).
Как посчитать налог за неполный год владения?
Независимо от того, когда имущество, подлежащее налогообложению, попало в учёт или было выведено из эксплуатации, это не влияет на расчет авансовых платежей и налога.
При расчете налога на имущество от кадастровой стоимости авансовые платежи или сам налог рассчитываются с коэффициентом владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Коэффициент определяется по заданной формуле.
Влагаемость = Полные месяцы владения / Всего месяцев в отчётном периоде
Для подсчета полных месяцев владения следует придерживаться следующих правил:
- Если собственность возникла до пятнадцатого числа месяца (включительно), то месяц признается полным. В противном случае, при возникновении после пятнадцатого числа месяца, расчет его не учитывает.
- При прекращении права собственности на кадастровую недвижимость после 15-го числа месяца, его вычитают при расчёте коэффициента как полный. Если же прекращение произошло до 15-го числа (включительно), этот месяц не учитывается.
На сайте Федеральной налоговой службы для каждого региона доступна информация о ставках налогов. Там указаны также льготы всех уровней для разных субъектов. Важным моментом является проверка: есть ли объект недвижимости в утверждённом перечне.
До конца текущего года региональные органы власти установят список объектов недвижимости определенной кадастровой стоимостью на следующий год и опубликуют его на своих сайтах. Например, в Москве для проверки наличия объекта в этом списке можно воспользоваться специальным сервисом.
Возможна ли списание расходов на ликвидацию незавершенного строительства?