Порядок признания расходов в налоговом учете зависит не только от применяемого метода, но и от вида расхода. Налоговый кодекс предусматривает особый порядок учета по длительным договорам, заключенным на срок более одного отчетного или налогового периода. К таким договорам относятся лицензионные соглашения.
Использование объектов интеллектуальной собственности.
Передача прав на программы для вычислительных машин и баз данных, не исключающих общих прав, происходит по лицензионным (сублицензионным) соглашениям.
В соответствии с лицензионным соглашением обладатель исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации предоставляет или обязуется предоставить право его использования другой стороне в рамках, установленных договором.
Срок лицензионного договора не должен быть дольше срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или знак индивидуализации.
Лицензиар выплачивает лицензионные платежи правообладателю за право использования нематериального актива.
В налоговом учете их учитывают в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Платежи по лицензионному договору
Дата возникновения затрат, связанных с оплатой использования объектов интеллектуальной собственности по установленному методу начислений, определяется согласно пункту 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Дата расчётов определяется договорами.
- либо момент предоставления организацией бумаг, являющихся основой для проведения расчётов.
- либо последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы на платежи, сделанные за несколько отчетных периодов, начисляются постепенно в течение срока использования компанией нематериального актива.
Рассматриваемые затраты считаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому принадлежат, вне зависимости от момента фактической передачи денежных средств и/или другой формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода учета при определении доходов и расходов расходы списываются полностью по факту оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если договор бессрочный
При наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на программное обеспечение указанного срока действия полученных по нему прав на использование, расходов, связанных с таким договором, фирма распределяет равномерно за весь период действия лицензии.
При неопределенном сроке использования программы для ЭВМ по условиям договора расходы распределяются с применением принципа равномерности (см., например, письмо Минфина от 15 февраля 2021 г. № 07-01-09/10106).
Для определения срока списания следует руководствоваться положениями гражданского права.
Если в договоре нет указания срока действия, то по правилам статьи 1235 ГК РФ он действует пять лет.
Единовременный платеж
Если соглашение о лицензии распространяется на несколько отчетных (налоговых) периодов, требуется учитывать его при расчете налога на прибыль, даже если компания внесла единовременный платеж. С одинаковой интенсивностью на протяжении всего времени, отведенного договором. .
На последний день расчетного (налогового) периода необходимо учитывать соответствующую долю расходов.
Расход по бессрочному лицензионному договору в виде единовременного платежа необходимо разделить и учитывать на протяжении пяти лет при расчете прибыли для налогообложения.