При строительстве, осуществляемом собственными силами, не привлекаются подрядные организации. Данная деятельность подлежит обложению НДС. Важно понимать, по каким критериям определяются строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, и какие расходы влияют на формирование налоговой базы.

Хозяйственный способ строительства

Хозяйственный способ строительства включает строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30 января 2018 г. № 39).

Для определения того, какие затраты можно классифицировать как строительно-монтажные работы, выполненные силами организации, необходимо учитывать ряд существенных признаков:

• вид работ. Он должен быть связан со строительством;
• исполнитель работ, он же потребитель. Это организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя, причем самостоятельно, а не с помощью подрядчиков.

Не относятся к строительно-монтажным работам:

• работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство (абз. 4 п. 18 Приказа Росстата от 30 января 2018 г.).
• строительные работы по созданию ОС, предназначенного для дальнейшей продажи (Постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 3309/10).
• работы по монтажу оборудования, выполненные хозяйственным способом, если отсутствуют строительные работы (Постановление ФАС Московского округа от 28 марта 2012 г. по делу № А40-10464/11-129-46).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость распространяется на все затраты, связанные со строительно-монтажными работами, выполняемыми организацией для собственных нужд).

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации, при проведении строительно-монтажных работ для личного пользования налогооблагаемой является стоимость этих работ, которая формируется из всех понесенных налогоплательщиком затрат на их осуществление).

Это:

• заработная плата сотрудников, выполнявших строительные работы, занятых разработкой проектно-сметной документации, осуществивших монтаж и наладку оборудования;
• страховые взносы, начисленные на зарплату работников, занятых в строительстве;
• стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения строительно-монтажных работ;
• стоимость ГСМ для строительной техники;
• суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении строительно-монтажных работ;
• стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов;
• затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве (подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение технической литературы).

Порядок учета НДС при выполнении строительно-монтажных работ, предназначенных для собственного использования

Налог на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами облагается по стандартной ставке в 22%.

Начиная с 1 января 2025 года, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Упрощенные налогоплательщики, осуществляющие строительно-монтажные работы для собственных нужд, также должны рассчитывать НДС, включая применение пониженных ставок 5% или 7%. Однако, НДС, уплаченный по СМР, не может быть учтен в качестве вычета при использовании этих специальных ставок.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается в конце каждого квартала. Основанием для начисления НДС является общая сумма понесенных затрат на строительство объекта.

Налоговый вычет по НДС осуществляется в квартале, когда налог был начислен для уплаты в бюджет.

Согласно действующему законодательству (пункты 6 статьи 171 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ), если налог на добавленную стоимость был рассчитан в течение отчетного квартала, то вычет по нему также осуществляется в этом же квартале).

Фирма имеет право на вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для строительно-монтажных работ, в соответствии с установленной процедурой. Подтверждением для вычета служат счета-фактуры, предоставленные поставщиками. Вычет НДС, уплаченного поставщикам, осуществляется на момент отгрузки полученных материалов (работ, услуг).

Налогообложение НДС при выполнении строительно-монтажных работ, предназначенных для собственных нужд

В книге продаж формируется запись о начисленном НДС по выполненным строительно-монтажным работам на основании выставленного счета-фактуры. Для этого используется код вида операции «01», который обозначает реализацию товаров, работ и услуг»).

В бухгалтерском учете составляется проводка:

Оборот по субсчету 19, предназначенному для учета НДС при строительстве основных средств, относится на субсчет 68, аккумулирующий расчеты по НДС

В декларации по НДС расходы и сумма налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, выполненным для личного пользования, отражаются в строке 060 раздела 3 (пункт 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ). Налоговые вычеты указываются в строке 140. Эти данные определяют общую сумму начисленного налога за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет, а также сумму, заявленную к вычету, в декларации.