Ограничения для нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиционным услугам

Автор: | 17.05.2023

Ограничения для нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиционным услугам

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0%. Это «сухая» норма. Чтобы ее правильно применить, нужно знать о том, какие установлены ограничения.

Какие услуги относятся к транспортно-экспедиционным

Для целей НДС под международными перевозками понимаются перевозки (в том числе автомобильным транспортом), при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

К транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки относятся (п. 1 ст. 164 НК РФ):

  • участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
  • оформление документов;
  • прием и выдача грузов;
  • разработка документов для проектных перевозок;
  • организация и выполнение перевозки грузов;
  • завоз-вывоз грузов;
  • погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
  • информационные услуги;
  • подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
  • услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
  • услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
  • экспедиторское сопровождение;
  • разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
  • розыск груза после истечения срока доставки;
  • контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
  • перемаркировка грузов;
  • обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
  • обслуживание рефрижераторных контейнеров;
  • хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Ограничение 1. Не железнодорожники

В пункте 1 статьи 164 НК ПФ говорится, что ставку 0% применяют при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по международной перевозке или транспортировке товаров.

При этом прямо указано, что право на НДС 0% имеют российские исполнители — фирмы и предприниматели, не являющиеся железнодорожными перевозчиками.

Ограничение 2. Перевозка не из государства ЕАЭС

Кроме того, из указанной выше нормы следует, что речь идет о товарах, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, которое не является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

То есть перевозка не осуществляется ни через территорию государства — члена ЕАЭС, ни с территории государства — члена ЕАЭС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ЕАЭС.

Почему перевозки между странами ЕАЭС не подпадают под нулевую ставку НДС?

Ответ найдем в письме Минфина от 3 февраля 2023 г. № 03-07-14/8633.

В нем говорится о налогообложении НДС транспортно-экспедиционных услуг через территорию РФ, оказываемых российской организацией резиденту Республики Беларусь.

Начальной точкой отправления груза является территория Республики Беларусь, а конечной:

а) территория Республики Казахстан;

б) территория Республики Узбекистан.

Российская Федерация, Республика Беларусь и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС, а Республика Узбекистан – не является членом ЕАЭС.

Порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств — членов ЕАЭС определяется в соответствии с разделом IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

Поскольку услуги по организации перевозки грузов не поименованы в подпунктах 1 — 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола — по месту нахождения исполнителя услуг.

Местом реализации оказываемых российской организацией по договору с белорусским хозяйствующим субъектом услуг по организации перевозок грузов по территории Российской Федерации из Республики Беларусь в Республику Казахстан и в Республику Узбекистан признается территория РФ.

Пунктом 1 статьи 164 НК РФ применение ставки НДС в размере 0% в отношении услуг по организации перевозок грузов по территории РФ из одного государства — члена ЕАЭС в другое государство, являющееся либо не являющееся членом ЕАЭС, не предусмотрено. Такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке 20% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Ограничение 3. Только договор транспортной экспедиции

Нулевая ставка НДС применяется, только если названные услуги оказываются на основании договора транспортной экспедиции. Это прямо установлено подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Поэтому к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым в рамках иных договоров, указанная ставка не применяется.

Это касается и ситуации, рассмотренной в письме Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-07-08/32841, когда транспортно-экспедиционная компания при организации международной перевозки грузов привлекает третьих лиц для оказания складских услуг или услуг по таможенному оформлению. Эти услуги облагаются по ставке 20%.


Ограничения для нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиционным услугам

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0%. Это «сухая» норма. Чтобы ее правильно применить, нужно знать о том, какие установлены ограничения.



Читать оригинал