Счет-фактура является важным документом, и его корректное заполнение – необходимое условие для успешного возмещения НДС и предотвращения претензий от контролирующих органов. Тем не менее, на практике даже опытные специалисты нередко сталкиваются с трудностями, когда для правильного оформления не хватает информации.
В процессе реализации импортных товаров организации часто сталкиваются с ситуацией, когда в таможенной декларации или сопутствующих документах не указана страна происхождения. Это может создать трудности, поскольку без такой информации невозможно правильно составить счет-фактуру.
В соответствии с новыми пояснениями, выпущенными Минфином, на основании письма от 05.05.2025 № 03-07-08/44692, в случае отсутствия сведений о стране происхождения в таможенной декларации, эти данные могут быть получены из:
- Декларации о происхождении товара.
- Сертификата о происхождении товара.
Необходимо запрашивать у поставщика документы, подтверждающие страну происхождения, не дожидаясь момента отгрузки. Это следует сделать уже на этапе заключения договора или при получении партии товара. В качестве подтверждающих документов могут служить не только декларации и сертификаты, но и, к примеру, инвойсы от зарубежных партнеров, в которых обычно содержится указание на страну происхождения.
Неправильное указание или отсутствие информации о стране происхождения может привести к отказу покупателя в вычете НДС, что, как следствие, повлечет за собой претензии к вам как к продавцу. В тех случаях, когда невозможно установить точное происхождение товара, некоторые специалисты советуют указывать «Неизвестно» или ставить прочерк. В связи с этим, крайне важно разработать контрольный список для проверки входящих документов на импортируемые товары.
Общие правила оформления
В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации при экспорте товаров продавец должен выставить счет-фактуру иностранному покупателю.
В позициях 4, 6 и 6а необходимо указывать наименование и адрес грузополучателя и покупателя, соответствующие данным, содержащимся в их учредительных документах, включая информацию на иностранных языках. Это является важным условием для проверки контрагентов со стороны налоговых служб.
В строке 7 необходимо указать наименование и код валюты, в которой сформирован счет-фактура, в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), утвержденным постановлением Госстандарта от 25 декабря 2000 года № 405-ст.
Счет-фактура может быть оформлен в иностранной валюте, однако налог на добавленную стоимость необходимо рассчитать и указать в рублях, используя курс Центрального банка Российской Федерации, действующий на момент отгрузки товара.
При осуществлении экспорта товаров, которые в России не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (например, медицинские изделия или определенные виды образовательных услуг), при поставке за пределы государств ЕАЭС, оформление счетов-фактур не требуется, как указано в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, что значительно облегчает ведение документации.
Данное исключение не применяется, если экспортер реализует товары, ранее помеченные как «освобожденные», на территорию стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что при поставках товаров в ЕАЭС счета-фактуры необходимо оформлять и на товары, освобожденные от НДС.
При осуществлении поставок продукции в государства ЕАЭС предъявляются специфические требования к оформлению счетов-фактур. В графе 1б требуется обязательное указание кода вида товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, как это предусмотрено пп. 15 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Данное условие связано с необходимостью таможенного и статистического учета в рамках единого экономического пространства.
При импорте товаров из Евразийского экономического союза данные в графах 10 и 10а счета-фактуры не указываются
Если товар отправляется в страну Евразийского экономического союза, данное поле не требуется заполнять, даже если покупателем является российская компания письму Минфина от 24.11.2017 № 03-07-13/1/77927, так как подобная операция считается внутренней продажей, даже при осуществлении международной доставки.
При экспорте товаров за пределы Евразийского экономического союза, код ТН ВЭД в соответствующей графе указывать не требуется, согласно письму Минфина от 09.01.2018 № 03-07-08/16.
Выставление счета-фактуры при экспорте – это не просто обязательное условие, но и необходимое условие для применения нулевой ставки НДС. При этом следует учитывать правила валютного контроля при экспортных операциях и обеспечивать соответствие сумм, указанных в счете-фактуре, данным, содержащимся в инвойсах и контрактах.
Когда компания располагает отдельными филиалами, осуществляющими отгрузку продукции, оформление счетов-фактур может представлять собой дополнительную сложность.
Обособленные подразделения сами по себе не обязаны уплачивать НДС, так как они не выступают в качестве независимых юридических лиц. В связи с этим, счета-фактуры оформляются ими исключительно от имени головной организации, что подтверждается письмом Минфина от 23 ноября 2018 года № 03-07-11/84720.
Наиболее распространенные причины возникновения ошибок и способы их устранения
Вне зависимости от конкретных ситуаций, можно выделить типичные факторы, приводящие к ошибкам при составлении счетов-фактур.
- Среди причин возникновения ошибок часто выделяют человеческий фактор, такой как усталость, рассеянность и спешка. В подобных ситуациях целесообразно внедрение системы двойного контроля и автоматизация заполнения данных на основе информации из ERP-системы.
- Устаревшие сведения о контрагентах (ИНН, КПП, адрес) требуют обновления. Для этого необходимо регулярно проверять информацию о контрагентах, используя общедоступные источники, запрашивать актуальные учредительные документы и автоматически обновлять данные в учетных системах.
- Недостаточно первичной документации. Требуется неукоснительное соблюдение правил оформления документов.
- При некорректном использовании полей «грузоотправитель/грузополучатель» следует учитывать, что если продавец и грузоотправитель – это один и тот же человек, в поле 3 необходимо указать сведения о продавце. То же самое применимо к покупателю и грузополучателю. В случае совпадения данных, они повторяются.
- Дата выставления счета-фактуры не может быть позднее пяти календарных дней от даты отгрузки товара или оказания услуги.
Автор. Д. Афанасова