Заключение договора в иностранной валюте с последующим пересчетом в рубли и наличием отсрочки платежа влечет за собой определенные нюансы как в части НДС, так и в части налога на прибыль, поскольку отсрочка платежа предусматривает уплату процентов. Специалисты консалтинговой компании «Практическая энциклопедия бухгалтера» разъяснили, каким образом отсрочка платежа в иностранной валюте влияет на налогообложение.
В экспертной информационной рассылке для подписчиков бератора Практическая энциклопедия бухгалтера
рассказали, как влияет на налоги отсрочка платежа в инвалюте .
Получите счет для доступа к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера
Что такое отсрочка платежа
Для ключевых налогов, таких как налог на прибыль и НДС, необходимо осознавать, что перенос сроков оплаты – это не более чем коммерческий кредит.
Проценты по коммерческому кредиту не включаются ни в базу по НДС, ни в выручку от реализации для налога на прибыль. По НДС – это доходы, которые освобождены от налогообложения. По налогу на прибыль – это внереализационные доходы.
НДС
В письме от 19 мая 2023 года № 03-07-08/45675 Минфин указал, что нормы, регулирующие договор займа, распространяются на коммерческие кредиты, и на основании этого следует определять, подлежит ли НДС фиксированная плата за предоставление отсрочки платежа при оказании услуг (пункт 2 статьи 823 Гражданского кодекса РФ, пункт 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13).
Проценты по займам не облагаются НДС (в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, такие выплаты не связаны с оплатой за отбытую реализацию имущества. Ввиду этого, они не повышают стоимость товара и не входят в состав денежных средств, предназначенных для его оплаты, и, как следствие, не увеличивают налогооблагаемую базу по НДС.
Фиксированная плата, взимаемая за предоставление отсрочки платежа по услугам, предоставленным в рамках коммерческого кредита, не подлежит обложению НДС, даже если покупатель услуг не воспользовался отсрочкой оплаты).
Для определения суммы НДС при отгрузке товаров необходимо конвертировать их стоимость в рубли по курсу, установленному Центральным банком, без применения каких-либо дополнительных процентов. Процентные начисления – это плата за предоставление коммерческого кредита, а не за продажу имущества.
Читайте в бераторе: Как произвести оплату налога на добавленную стоимость при приобретении товаров у зарубежного поставщика
Составляя счет-фактуру, продавец в графе 5 должен указать стоимость товаров без НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (без включения процентов за коммерческий кредит). В графе 8 счета-фактуры — сумму НДС, определяемую исходя из нужной ставки, в результате чего налогооблагаемая сумма соответствует величине, отраженной в пятом поле счета-фактуры.
Читайте в бераторе: Можно ли выставлять счета-фактуры в инвалюте?
Налог на прибыль
Если по сделке, когда компания отгружает товары с отсрочкой платежа , неверно, если стоимость товаров указана в иностранной валюте, а расчет с продавцом осуществляется покупателем в рублях по курсу этой валюты с добавлением процента. Данное утверждение подкрепляется письмом Минфина от 13 июня 2023 г. № 03-07-11/54244.
В данной ситуации цену товаров при отгрузке необходимо пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка без применения повышающего процента.
Читайте в бераторе: В налоговом учете не всегда все поступления признаются выручкой
Курсовые разницы
При осуществлении расчетов в иностранной валюте с последующей конвертацией в рубли также могут возникать колебания валютных курсов.
Различия в курсах валюты, возникающие при ведении налогового учета, не включаются в доходы для целей налога на прибыль, а учитываются как внереализационным доходам или внереализационным расходам.
В соответствии с положениями Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ, они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли.
Положительная курсовая разница и отрицательная курсовая разница, налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций формируется только после погашения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, и начисленных в соответствии с их условиями. Данный подход к учету доходов (расходов) в виде курсовых разниц при переоценке обязательств действует до 2027 года согласно Федеральному закону от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). На величину налоговой базы по НДС курсовые разницы не влияют. Таким образом, нет необходимости рассчитывать сумму НДС, которая приходится на положительную разницу и относится к внереализационным доходам, а не к доходам от продажи.
В случае, когда датой, определяющей налоговую базу, является день отгрузки (передачи) товаров, валюта, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации только один раз – на дату отгрузки. Позднейшая оплата товаров не влечет за собой корректировку налоговой базы (пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации).
Читайте в бераторе: Переоценка авансов