Повышение ставки подоходного налога – одно из главных событий года. Размер НДФЛ для доходов свыше пяти миллионов рублей будет повышен и составит 15 %. Сколько россиян зарабатывает больше обозначенной суммы и какой налог они заплатят по итогам года?
С 1 января 2021 года ставка НДФЛ на сумму дохода свыше пяти миллионов рублей увеличится. Изменение затронет не только доходы, получаемые сотрудниками в виде заработных плат, увеличенная ставка будет применятся также:
- с разовых гонораров, получаемых исполнителями,
- с дохода от сдачи в аренду недвижимости,
- с дивидендов,
- с сумм, полученных от продажи имущества, в частности, от реализации квартиры, если она пробыла в собственности меньше пяти лет (в некоторых случаях – трех лет).
Ценные подарки также будут облагаться повышенной ставкой НДФЛ, но только при условии, что даритель не является близким родственником человека, которому передается в дар вещь.
Уплата НДФЛ по повышенной ставке затронет тех плательщиков, чей заработок в среднем ежемесячно в течение года составляет более 416 667 рублей (5 000 000 руб. / 12 мес.).
Россиян с таким заработком, по предварительным оценкам экспертов, менее 1 %, и проживают они преимущественно в столичных агломерациях: Москве, Санкт-Петербурге, Казани, а также в регионах, где ведется добыча нефти.
Стандартный порядок расчета и уплаты НДФЛ в 2020-2021 гг.
Разберемся, как рассчитывать и отражать в учете повышенный НДФЛ. Но для начала вспомним обычный порядок.
Итак, как известно, для начисления налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», открыв к нему соответствующий субсчет «Расчеты по НДФЛ» – например, 68.2.
По кредиту счета отражаются начисления налога, а по дебету – его перечисление в бюджет.
Для расчета НДФЛ работника предприятия суммируют все полученные сотрудником доходы.
При наличии основания для применения налоговых вычетов рассчитывается разница между налогооблагаемым доходом и суммой вычетов.
Расчет НДФЛ осуществляется путем умножения полученной разницы на ставку НДФЛ. Для отражения в учете бухгалтер делает следующие проводки:
-
- ДЕБЕТ 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА» КРЕДИТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ»
- отражен НДФЛ, начисленный на заработную плату сотрудника;
-
- ДЕБЕТ 68 «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ» КРЕДИТ 51 «РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА»
- перечисление НДФЛ в государственный бюджет с расчетного счета организации.
Новый порядок расчетв НДФЛ с 2021 году
Пока новый порядок взимания налога не указан в НК РФ, поэтому мы можем только предположить, как будет исчисляться НФДЛ с 2021 года. Тем не менее рассмотрим расчет на примере.
Пример
Заработная плата финансового директора строительной компании составляет ежемесячно 337 000 руб. В июне ему выплачена премия по итогам работы за предыдущий год в размере 2 000 000 руб. Допустим, что права на вычеты по НДФЛ у этого сотрудника нет.
При обозначенном уровне дохода лимит в 5 млн руб. будет превышен в сентябре:
-
доход с января по май составит: 337 000 × 5 = 1 685 000 руб.;
- добавим к этой сумме доход июня с премией: 1 685 000 + 337 000 + 2 000 000 = 4 022 000 руб.;
-
заработок июля и августа: 4 022 000 + 337 000 × 2 = 4 696 000 руб.
- До 13 %-ной ставки лимита в 5 млн. руб. не хватает 304 000 руб. – это часть сентябрьского дохода. Итого сумма уплаченного НДФЛ по ставке 13 % составила: 5 000 000 : 100 × 13 = 650 000 руб.
Далее считаем налогооблагаемую сумму для ставки 15 %:
- остаток суммы сентябрьского дохода: 337 000 − 304 000 = 33 000 руб.;
- сумма дохода за октябрь, ноябрь и декабрь составляет: 337 000 × 3 = 1 011 000 руб.
Итого сумма дохода: 1 011 000 + 33 000 = 1 044 000 руб.
Сумма НДФЛ по ставке 15 % = 156 600 руб.
Итого сумма НДФЛ за год составит: 650 000 + 156 600 = 806 600 руб.
После введения новых правил расчета НДФЛ налогоплательщик из рассмотренного примера заплатит в бюджет налог на доходы в большем размере. Разница составит 20 880 руб. (806 600 − 785 720).
Дейтвующие ставки и правила учета НДФЛ
Кроме непосредственных расчетов правила учета НДФЛ не должны измениться. Напомним, что налог на доходы физических лиц представляет собой федеральный налог, которым облагаются доходы физических лиц, полученные как на территории России, так и за ее пределами.
Законодательное регулирование НДФЛ осуществляется на основании главы 23 Налогового кодекса. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, которые могут быть резидентами и нерезидентами.
Объектом НДФЛ является сам доход, полученный физическим лицом.
Если доход получен в иностранной валюте, то его стоимость рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату получения. Начисленная сумма НДФЛ перечисляется в налоговые органы либо самим налогоплательщиком, либо налоговым агентом.
| Вид дохода | Ставка | Нормативная ссылка |
|---|---|---|
| Заработная плата и другие доходы резидентов, кроме облагаемых по ставке 35 % | 13 % | п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 214 НК РФ |
| Заработная плата нерезидентов-иностранцев с патентом, граждан ЕАЭС, высококвалифицированных специалистов, беженцев и получивших в РФ временное убежище | п. 3 ст. 224 НК РФ, письма Минфина России от 27.02.2019 № 03-04-06/12764, от 24.01.2018 № 03-04-05/3543 | |
| Дивиденды нерезидентов | 15 % | п. 3 ст. 224 НК РФ |
| Другие доходы нерезидентов | 30 % | |
| Выигрыши, призы и материальная выгода резидентов | 35 % | п. 2 ст. 224 НК РФ |
Ставок налога на доходы физических лиц уже несколько, они действуют в отношении разных получателей доходов и источников получения средств.