В январе 2026 года, после повышения ставки НДС до 22%, в бухгалтерию могут быть предоставлены накладные на продукцию, отгруженную в конце 2025 года, когда действовала ставка 20%. В такой ситуации необходимо внимательно следить за применением правильной ставки НДС.

Накладные могут быть переданы в бухгалтерию уже через несколько дней после момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Счет-фактура по ним необходимо выставить не позднее чем через пять календарных дней с даты отгрузки или передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ). При наличии нерабочих праздничных дней между датой отгрузки и моментом выставления счета-фактуры, они исключаются из расчета. Оформление счета-фактуры должно быть произведено в ближайший рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с оформленными накладными за последние рабочие дни 2025 года (последний рабочий день которого – 30 декабря), выставление счета-фактуры возможно после 12 января 2026 года (первого рабочего дня 2026 года).

В 2026 году увеличение ставки НДС потребует тщательной подготовки и корректного оформления всей необходимой документации. Основное требование заключается в том, чтобы: если товар был отгружен в 2025 году, в счете-фактуре нужно указать ставку НДС 2025 года — 20 %.

В соответствии с изменениями, утвержденными в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса, с 1 января 2026 года произойдет увеличение ставки НДС с 20% до 22 Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Увеличенный тариф начинает действовать только на поставки, осуществленные после 1 января 2026 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, для определения налоговой базы по НДС учитывается самая ранняя дата:

• день отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав.

Дата отгрузки не привязана к моменту передачи права собственности на товар.

Налогооблагаемая база по НДС для товаров, отгруженных в 2025 году, формируется также в 2025 году. Таким образом, применяется ставка НДС в размере 20 %.

Налогооблагаемая стоимость для целей НДС в отношении товаров, отгруженных после 1 января 2026 года, определяется в 2026 году. В связи с этим применяется ставка НДС в размере 22 %.

В случае получения предоплаты в 2025 году, необходимо исчислять НДС по ставке 20%. Даже если предоплата была получена в 2025 году с учетом НДС по ставке 22%, налог по ней рассчитывается по ставке 20% (расчетная ставка — 20/120).

Принцип распространяется и на услуги: если оплата услуги произошла в 2025 году, а услуга была оказана в 2026 году, то применяется НДС по ставке 20%. После оказания услуги налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 22%.

Счет-фактуру, оформленный на товары, отгруженные в последние рабочие дни 2025 года (29 и 30 декабря 2025 года), следует внести в книгу продаж за четвертый квартал 2025 года.