В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации определен список операций, освобождаемых от НДС. Данная статья распространяется на все организации, независимо от выбранной системы налогообложения. Преимущества, предусмотренные ею, доступны как компаниям, применяющим общую систему налогообложения (ОСНО), так и тем, кто использует упрощенную систему налогообложения (УСН.
По некоторым видам деятельности, осуществляемым на УСН, организации сохраняют возможность применять ставку НДС 0%, как и компании, применяющие общий режим налогообложения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, реализация товаров (работ, услуг) на территории России подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В то же время, пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации определены операции, освобождаемые от НДС. Среди них:
реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) медицинских товаров и медицинских услуг;- услуги скорой медицинской помощи;
- услуги в рамках ОМС;
- продажа продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций;
- услуги по перевозке пассажиров;
- ритуальные услуги;
- депозитарные услуги;
- продажа долей в УК ООО, ценных бумаг;
- продажа прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в реестр российского ПО;
- другие.
Компания, осуществляющая деятельность по продаже товаров или услуг, указанных в статье 149 Налогового кодекса РФ, имеет право использовать пониженную ставку НДС. Это применимо независимо от выбранной системы налогообложения. Преимущество доступно как организациям, работающим на общей системе налогообложения, так и на упрощенной системе, как государственным, так и частным предприятиям.
Ранее в 2025 году Министерство финансов предоставило комментарии по данному вопросу письме от 7 августа 2024 г. № 03-07-11/74201. В сообщении для бухгалтеров, опубликованном ведомством, подчеркивается следующее:
- освобождение от НДС предоставляется бессрочно;
- право на освобождение предоставляется независимо от величины доходов;
- освобождение предоставляются по всем операциям, перечисленным в статье 149 НК РФ.
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и столкнувшихся с превышением лимита по уплате НДС, необходимо сопоставить свою деятельность с перечнем льготных операций, закрепленным в статье 149 Налогового кодекса РФ. Если вид деятельности соответствует льготной категории, уплата налога не требуется. В этом случае оформление счетов-фактур не является обязательным (подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ).
Для компаний, осуществляющих как налогооблагаемые, так и необлагаемые операции, бухгалтерский учет требует раздельного учета каждой категории.
Можно ли отказаться от льготы
Отказ от применения льготной ставки по НДС допустим лишь в части операций, перечисленных в одном или нескольких подпунктах пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это достаточно специфичный перечень, включающий, к примеру:
реализация предметов религиозного назначения и народного промысла;- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
- реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов с драгметаллами Госфонду;
- операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций по путевкам;
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей;
- безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы;
- другие.
Вопрос о применении льготы зависит от того, кто совершил покупку (пункт 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ).
Отказ от применения нулевой ставки НДС осуществляется путем подачи заявления в налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого организация планирует отказаться от данной льготы. Возобновление применения нулевой ставки возможно только по истечении года. Это установленный минимальный период действия отказа.
Отказ от права на льготу может быть оправдан, когда доля операций, не подлежащих налогообложению, незначительна, и нет желания вести отдельный учет для небольшого количества сделок (пункты 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ). Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и работающих с НДС по ставкам 5% или 7%, ведение раздельного учета не требуется, поэтому отказ от льготы нецелесообразен.