Медицинские учреждения обладают правом на нулевую ставку по налогу на прибыль при соблюдении определенных требований. Несоблюдение требования, касающегося соотношения доходов, по результатам отчетных периодов – первого квартала, полугодия и девяти месяцев, не лишает их этого права. Значимым является лишь показатель, рассчитанный по итогам года.
Условия для нулевой ставки
Порядок использования нулевой ставки по налогу на прибыль для медицинских учреждений установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:
- у фирмы должна быть соответствующая лицензия. Перечень лицензируемых видов деятельности установлен постановлением Правительства РФ от 1 июня 2021 г. № 852;
- доходы от медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще;
- штат компании должен насчитывать не менее 15 работников. Работники, принятые по совместительству из других организаций, в списочную численность не включаются (письмо Минфина от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568);
- в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;
- вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, он утвержден постановлением Правительства Российской Федерации № 917 от 10 ноября 2011 года.
В отношении медицинских учреждений установлено требование: не менее половины работников должны быть сертифицированными специалистами.
В соответствии с письмом ФНС от 11 ноября 2022 г. № СД-19-3/257, для подтверждения права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль необходимо учитывать в общей численности работников мобилизованных сотрудников медицинской организации).
В случае несоблюдения любого из перечисленных требований, налог на прибыль с начала текущего года подлежит уплате по ставке 20 процентов (согласно письму Минфина от 13 мая 2024 г. № 03-03-06/1/43267).
Несоблюдение установленной доли в распределении прибыли по результатам отчетных периодов – за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев – не лишает организации возможности применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Значимым является только результат, полученный по итогам календарного года (согласно письму УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. № 16-15/053964@).
Чтобы избежать внезапной утраты права, необходимо постоянно отслеживать уровень доходов в течение года.
Как считать доходы
Для расчета процентного соотношения доходов, дающего компании право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, необходимо принимать во внимание исключительно доходы, полученные от видов деятельности, которые включены в Перечень. Данные показатели рассчитываются с учетом вычета сумм НДС, заявленных продавцом покупателю (см. письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-03-06/4/105, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/145).
Согласно письму Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46, округление доли доходов не допускается. Доходы, полученные от оказания медицинских услуг, должны составлять не менее 90 процентов от общего объема доходов или доходов, подлежащих налогообложению по налогу на прибыль. В случае, если доля доходов составит 89,9%, льгота не будет применена, поскольку это значение ниже установленного порога%).
Не допускается суммирование доходов, облагаемых по льготной ставке, для достижения необходимого процента. К примеру, компания осуществляет медицинскую деятельность. Помимо этого, она предоставляет социальные услуги населению (право на налоговую льготу для организаций, оказывающих соцобслуживание, установлено статьей 284.5 Налогового кодекса). Даже если суммарный доход от этих двух видов деятельности составит 90% от общего объема налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности будет ниже 90%, то налог на прибыль следует рассчитывать по стандартным ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).
Медицинская организация может предоставлять платные медицинские услуги самостоятельно или совместно с другим учреждением, которое также должно быть лицензировано на осуществление данного вида деятельности.
Доходы медицинской организации, полученные за платные медицинские услуги, такие как забор крови и проведение лабораторных исследований, в случае привлечения другой организации для выполнения лабораторных исследований по договору, рассматриваются как доходы от медицинской деятельности. Соответственно, эти доходы включаются в состав доходов, полученных от осуществления медицинской деятельности, при расчете доли дохода, установленной пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.
Посреднические услуги, предоставляемые соисполнителем, не дают права на применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, поскольку они не включены в соответствующий перечень (письмо Минфина от 20 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/123463).
Проценты по депозитам и субсидии
В случае размещения непрофильных денежных средств на депозитных счетах в банке, медицинская организация может применять нулевую ставку по налогу на прибыль к полученным доходам, при условии соблюдения прочих требований, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (письмо Минфина от 23 июля 2025 г. № 03-03-06/1/71273).
В соответствии с установленным порядком, субсидии, за исключением тех, которые освобождены от налога на прибыль согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, включаются в состав внереализационных доходов:
- по мере осуществления и признания таких расходов;
- или единовременно, если к моменту их получения они были произведены и признаны в налоговом учете.
В письме от 27 июня 2023 г. № 03-03-06/1/59567 Минфин информирует медорганизации о том, что при расчете доли доходов, полученных от основной деятельности, определенные субсидии не включаются. Сумма субсидии, полученной медицинской организацией и не имеющей отношения к оказанию медицинских услуг, не учитывается при определении лимита доходов, полученных от профильной деятельности. В противном случае допустимая доля доходов будет искусственно увеличена, и организация может потерять право на получение льгот.
Доходы от реализации ОС
В письме, датированном 23 июля 2025 года, под номером 03-03-06/1/71445, Минфин указывает, что прибыль медицинской организации, полученная от продажи амортизируемого имущества, включая здания, не рассматривается как доход от медицинской деятельности. В связи с этим, она не может быть учтена при расчете доли доходов, позволяющей применять нулевую ставку по налогу на прибыль.
Согласно письму Минфина от 26 сентября 2025 года № 03-03-06/1/93689, доходы медицинских организаций, полученные от продажи основных средств, в том числе медицинского оборудования, применяемого в их основной деятельности, не рассматриваются как доходы от медицинской деятельности, дающие право на нулевую ставку налога на прибыль.