Федеральным законом от 28 апреля 2023 г. № 159-ФЗ расширены возможности применения повышающего коэффициента 1,5 для налоговых расходов особой группе налогоплательщиков. Поправки в НК РФ вступили в силу с 28 апреля 2023 года. Связаны они с формированием первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
Как формируют первоначальную стоимость основных средств
Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость объекта равна этим значениям или меньше, тогда на него не начисляется амортизация – его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено:
- куплено за деньги;
- получено в качестве вклада в уставный капитал;
- получено безвозмездно;
- построено (создано) силами самой фирмы.
Кроме того, Федеральным законом от 21 декабря 2021 г. № 430-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» установлен еще один способ образования ОС – в результате раздела или объединения других недвижимых вещей. Новшества начали действовать с 1 марта 2023 года.
Первоначальная стоимость ОС: что включает
В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальная стоимость ОС фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации ОС и по иным аналогичным основаниям.
В общем случае первоначальная стоимость ОС не включает в себя НДС. Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС или если основное средство используется в операциях, по которым НДС не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.
Расходы с повышающим коэффициентом
Если закон предусматривает учет отдельных расходов в повышенном размере, то они включаются в первоначальную стоимость ОС с учетом повышающего коэффициента. Это значит, что в дальнейшем величина амортизационных отчислений по этому ОС, включаемая в налоговую базу по прибыли, будет больше.
Вы знаете, что в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ с 1 января 2023 года организации при формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества учитывают расходы на отечественное программное обеспечение и радиоэлектронную продукцию в сфере искусственного интеллекта с применением повышающего коэффициента.
Это касается формирования первоначальной стоимости основного средства, включенного в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящейся к сфере искусственного интеллекта. Указанные расходы учитываются с применением коэффициента 1,5.
Пример. Увеличение первоначальной стоимости ОС
Фирма потратила на приобретение и внедрение оборудования из сферы искусственного интеллекта 1 000 000 руб. Его первоначальную стоимость можно сформировать в размере 1 500 000 руб. (1 000 000 руб. х 1,5).
Отнесение основного средства, включенного в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции (а также программ и баз данных, включенных в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных), к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данными реестрами специального признака. Он прямо указывает, что такие основные средства (программы для ЭВМ, базы данных) относятся к сфере искусственного интеллекта.
Обратите внимание: Федеральным законом от 28 апреля 2023 г. № 159-ФЗ норма абзаца 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ, посвященная формированию первоначальной стоимости амортизируемого имущества, расширена. Организация вправе учитывать расходы на приобретение, создание и т.д. с применением коэффициента 1,5 основных средств из сферы искусственного интеллекта, включенных в другой перечень — перечень российского высокотехнологичного оборудования.