Если компания получила субсидию на возмещение затрат на оплату товаров, работ с учетом НДС, суммы налога, предъявленные покупателю, вычету не подлежат либо подлежат восстановлению. Если субсидия выдана на недополученные доходы, вычеты применяются в общем порядке.
Статьей 78 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено два вида субсидии, а именно:
- субсидия на возмещение (финансовое обеспечение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров;
- субсидия на возмещение недополученных доходов.
Субсидии разные и подход к применению вычетов по НДС также разный. Это разъяснила ФНС в письме от 18 июля 2022 г. № СД-4-3/9165 «О порядке применения НДС при получении субсидий».
Субсидии на выпадающие доходы предоставляются, например, ресурсоснабжающим организациям на приобретение топлива в летний период (в период навигации) и для подготовки к отопительному сезону.
Согласно разъяснениям Минфина России от 02.04.2018 № 03-07-15/20870, если организация получает субсидии на возмещение затрат на оплату товаров (работ, услуг) с учетом предъявленного НДС, то суммы налога, предъявленные покупателю, вычету не подлежат (либо подлежат восстановлению) (пункт 2.1, подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
Если организация получает субсидию для возмещения недополученных доходов по производству и реализации продукции, облагаемой НДС, суммы налога по товарам, приобретенным за счет таких субсидий, подлежат вычету в общем порядке (ст. 171, 172 НК РФ). Ограничений на вычет в таком случае нет.
Выводы:
На основании Бюджетного кодекса и Налогового кодекса РФ субсидии на возмещение затрат и субсидии на недополученные доходы имеют различное правовое регулирование.
- Если субсидия выделяется на возмещение затрат с учетом НДС, то вычетов нет.
- Если субсидия получена на недополученные доходы, вычеты применяются в общем порядке.
Не имеет правого значения, на какие цели расходуются субсидии, полученные на недополученные доходы (на оплату товаров поставщикам, на выплату заработной платы, на инвестиционную деятельность и т.д.).