Когда доля затрат, не облагаемых НДС, невелика, например, не превышает 5% по результатам квартала, организация вправе не вести раздельный учет. В этом случае все суммы НДС могут быть включены в вычеты.
В каких случаях можно не вести раздельный учет НДС
Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, организации обязаны вести обособленный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, если в процессе деятельности совершаются операции, подлежащие и не подлежащие обложению НДС.
Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от НДС согласно статьям 145, 145.1 или 145.2 Налогового кодекса, не обязаны вести раздельный учет. В данном случае «входной» НДС не вычитается из суммы налога, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, организации имеют право устанавливать долю для распределения «входного» НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые были приняты к учету в первый или второй месяц квартала, основываясь на данных, сформированных только за этот месяц, а не за весь квартал.
В то же время, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, а именно абзац 7, допускает отказ от раздельного учета и позволяет вычитать весь «входной» НДС в качестве вычета, при условии, что доля затрат, связанных с операциями, не подлежащими налогообложению, не превышает 5% от общего объема совокупных расходов. Данное положение, известное как «правило 5%», дает возможность бухгалтеру учесть весь входящий налог на вычет. Применять его можно и на УСН.
Логика подсчета приведена в письме Минфина РФ от 29.09.2025 № 03-07-11/93968.
В перечень общих расходов включаются:
- все расходы, непосредственно связанные с операциями, освобожденным от НДС;
- часть расходов по операциям, освобожденным от НДС и часть — по операциям, подлежащим налогообложению (здесь нужно рассчитать пропорционально).
Расчет доли расходов, связанных с необлагаемыми операциями, производится только по завершению всего налогового периода, который для целей НДС составляет квартал. В случае, если эта доля окажется ниже 5% за отчетный квартал, допускается включение в налоговый учет всех сумм НДС, как по операциям, облагаемым НДС, так и по необлагаемым.
Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо специальных требований к применению «правила 5%», в частности, для организаций, осуществляющих ежемесячный расчет доли основных средств и нематериальных активов.
В случае, если доля данных затрат в конкретном месяце была наименьшей, однако по результатам квартала превысила 5%, предприятие обязано вести обособленный учет и распределять «входной» НДС по всем приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам, которые используются в двух видах деятельности.
Свою позицию Минфин РФ изложил в письме Минфина РФ от 16.09.2025 № 03-07-11/90091.
Входной налог следует распределить в том квартале, когда имущество было принято на баланс, а товары (услуги) получены).