В своем письме от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@, ФНС России внесла изменения в письмо от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@. Эти уточнения необходимы для обеспечения единообразного порядка уменьшения штрафных санкций при наличии смягчающих обстоятельств. В частности, рассматривается ситуация, когда на момент подачи «уточненной» декларации у организации имеется положительное сальдо по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (ЕСН). Подробности о новом разъяснении ведомства представлены ниже.
Что уточнила ФНС России?
В письме Федеральной налоговой службы России от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@ дается разъяснение: в пункте 3 письма ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ было отмечено, что если на дату подачи уточненной декларации, увеличивающей сумму налога к уплате за налоговый период, имеется положительное сальдо, это может быть учтено как фактор, смягчающий ответственность, и привести к уменьшению размера штрафа, соразмерному отношению задекларированной суммы налога к сумме доплаты, уменьшающей положительное сальдо».
Ссылаясь на решения судов, в частности, на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П и Определения КС РФ от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О и от 25.06.2024 № 1726-О, налоговое ведомство отмечает, что предоставление корректировочной декларации после истечения срока уплаты налога может повлечь за собой начисление налоговым органом пени. Эти начисления призваны не только обеспечить выполнение налогоплательщиком своих обязательств, но и возместить убытки, связанные с недопоступлением средств в бюджет.
В заключение рассматриваемого письма Федеральная налоговая служба отмечает, что, принимая во внимание изложенное, а также имеющееся у налогового органа право на индивидуализацию санкций в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность (подпункт 4 пункта 5 статьи 101, подпункт 3 пункта 1 и пункт 4 статьи 112 НК РФ), «положительное сальдо единого налогового счета на момент подачи уточненной декларации, увеличивающей налоговые обязательства налогоплательщика <…>, может быть принято во внимание в качестве смягчающего ответственность обстоятельства и привести к уменьшению размера штрафа пропорционально соотношению суммы положительного сальдо единого налогового счета и задекларированного налога к доплате с учетом пеней».