Как учитывать «прошлые» убытки при раздельном учете?

Автор: | 28.04.2023

Как учитывать «прошлые» убытки при раздельном учете?

Минфин России в письме от 17.03.2023 № 03-03-06/1/23297 разъяснил, как нужно учитывать убытки, которые были получены организацией до возникновения права на пониженную ставку по налогу на прибыль.

В соответствии с нормами статьи 283 НК РФ бизнес-субъекты вправе уменьшить базу по прибыли на сумму убытков, понесенных в прошлых налоговых периодах.

Как переносить убытки

Правила переноса убытков в целях налогообложения прибыли регулируются статьей 283 НК РФ.

Компании, у которых были убытки, исчисленные в предыдущем налоговом периоде (или периодах), могут уменьшить базу в текущем периоде на весь убыток или на его часть.

Под убытком понимается отрицательная разница между поступлениями и расходами, которые учитываются при исчислении налога на прибыль. Это установлено пунктом 8 статьи 274 Налогового кодекса.

При этом нужно учитывать, что нормы по переносу убытков не касаются тех убытков, которые были получены в период применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

Кроме того, на сумму убытка можно уменьшить только ту прибыль, которая облагается по ставке 20 процентов и оговорена в пункте 1 статьи 284 Кодекса.

Если компания получила убытки по результатам нескольких лет, их нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они были понесены.

В своем письме Минфин напоминает, что существуют ограничения по размеру переносимого убытка.

В отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль за текущий период за счет «прошлых» убытков больше чем на 50 процентов. Таким образом, организации не вправе полностью обнулить базу по налогу.

Это ограничение временное и предусмотрено пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса. Оно не применяется по отношению к базе, для которой установлены особые пониженные ставки по налогу.

Так, ограничение не действует для участников региональных инвестиционных проектов, участников ОЭЗ и свободных экономических зон, а также резидентов технико-внедренческих особых экономических зон. Они вправе сокращать базу текущего налогового периода без ограничений.

Перенос убытков при раздельном учете

Организация определяют базу по прибыли, облагаемой налогом по льготной ставке, отдельно.

В такой ситуации необходимо организовать раздельный учет поступлений и затрат по тем операциям, по которым установлен отдельный порядок учета прибыли и убытков.

Таким образом, компания при определении базы по налогу в текущем налоговом периоде от бизнеса, по которому предусмотрен раздельный учет, может уменьшить такую базу только на убытки, понесенные при этой работе.

 


Читать оригинал