Реализация и импорт в Россию определенных социально значимых товаров, предназначенных для обеспечения их доступности населению, облагаются по ставке НДС 10%. Это закреплено в статье 164 Налогового кодекса РФ. Однако, как демонстрирует опыт, указанной нормы недостаточно для применения пониженной ставки.
Когда применяется льготная ставка НДС
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации представлен (сгруппированный) перечень товаров, подлежащих обложению НДС по льготной ставке 10%.
По ставке 10% облагают реализацию и ввоз в РФ:
- продовольственных товаров (по специальному перечню);
- товаров для детей (по специальному перечню);
- периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
- медицинских товаров (по специальному перечню).
В этой норме также предусмотрено, что Правительство Российской Федерации устанавливает коды по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД) и товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) для перечисленных видов продукции.
Для применения пониженной ставки НДС недостаточно простого упоминания товара в статье 164 Налогового кодекса. Необходимо, чтобы в постановлении Правительства РФ был указан конкретный код льготируемой продукции.
Недостаточно также и точного соответствия кодам Общероссийского классификатора продукции и услуг или Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
Коды ОКПД используются при покупке или изготовлении продукции на территории Российской Федерации, а коды ТН ВЭД – при импорте товаров на территорию РФ.
Если товар был приобретен или создан на территории Российской Федерации, но его код указан в постановлении Правительства исключительно согласно ТН ВЭД, то применение ставки 10% не допускается (согласно решению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020).
Какие факторы способны помешать использованию пониженной ставки по НДС
В числе положений, признанных недействующими, оказалось применение льготной ставки налога на добавленную стоимость к продуктам питания, не отвечающим требованиям ветеринарно-санитарного контроля.
Согласно данным, размещенным на сайте Вооруженных Сил 14 ноября 2025 года, об этом сообщается.
В ходе контроля продовольствия, ввезенного на территорию Российской Федерации, специалисты Россельхознадзора установили несоответствие продукции ветеринарно-санитарным нормам, что повлекло за собой применение мер по реэкспорту и таможенному транзиту.
В ходе проверки таможня установила, что организация не внесла обязательные платежи в бюджет. В связи с этим компании было направлено уведомление о задолженности, рассчитанной по ставке НДС 20%. Продукция, не соответствующая санитарным требованиям, не пригодна для использования в пищевой промышленности.
Первоначально арбитражный суд принял сторону таможни, однако апелляционные и кассационные инстанции вынесли решение в пользу организации.
Верховный Суд РФ, изучив кассационную жалобу, не поддержал решения апелляционного и кассационного судов. В своем решении он указал, что льготная ставка НДС установлена для определенных товаров, имеющих социальную значимость, и направлена на обеспечение их доступности для населения. Ее применение не может быть распространено на продукцию, ввоз которой ограничен на территорию ЕАЭС из-за отсутствия документа, подтверждающего соответствие фитосанитарным требованиям.
В связи с этим решение суда первой инстанции, обязывающее коммерческую организацию оплатить НДС в полном объеме по ставке 20%, осталось в силе%.