К расходам на оплату труда относится компенсация затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. Учесть их можно в лимитированном размере, напомнил Минфин в письме от 23 марта 2023 г. № 03-03-07/25388.
Компенсация процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилья
По правилам статьи 255 НК РФ, организации могут относить на расходы на оплату труда любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также стимулирующие начисления и надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
На основании прямой нормы, а именно, пункта 24.1 статьи 255 НК РФ, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть в расходах на оплату труда суммы компенсации затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.
Минфин в письме от 23 марта 2023 г. № 03-03-07/25388 напомнил, что эти расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Они признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из начисленной суммы (см. письмо Минфина от 28 августа 2019 г. № 03-03-07/66078).
Пример. Расчет компенсации затрат на проценты по кредиту на приобретение жилья, которую можно учесть в расходах на оплату труда
Компания компенсирует своему сотруднику расходы на проценты по ипотечному кредиту. В отчетном месяце эти расходы составили 25 000 руб. Условие о компенсации сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья прописано в трудовом договоре с ним.
Общая сумма расходов на оплату труда (без учета компенсации сотруднику расходов на проценты) за месяц составила 800 000 руб.
Сумма компенсации, которую можно учесть в составе расходов на оплату труда, составила 24 742 руб. (800 000 руб. х 3% : 0,97).
Документальное оформление
Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, должны быть оформлены и подтверждены документально. Это касается и ипотечных процентов.
Во-первых, сотрудник должен обратиться в организацию с заявлением о компенсации ему затрат, связанных с уплатой процентов по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья. Для выплаты компенсации потребуется приказ руководителя.
Во-вторых, размер процентов и целевое использование сотрудником займа (кредита) нужно подтвердить. К подтверждающим документам, в частности, можно отнести (см. письмо Минфина от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/728):
- копию договора займа (кредита);
- копии платежных документов, подтверждающих оплату сотрудником процентов по договору займа (кредита);
- расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения организацией сотруднику указанных расходов;
- договор сотрудника с организацией на возмещение расходов на уплату процентов по договору займа (кредита);
- трудовой (коллективный) договор, содержащий условие о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа (кредита).