Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, вы как налоговый агент должны удержать из выплачиваемых денег НДС и перечислить его в бюджет. Сумму нужно определить расчетным методом. Перечисляют налог в обычном порядке, а суммы, которые можно принять к вычету, заявляют ежемесячно, независимо от того, в каком порядке перечисляется арендная плата (с авансом или нет). Готовимся к отчету за 2022 год.
Как рассчитать НДС при аренде госимущества
Налоговую базу по НДС при аренде госимущества определяют как сумму арендной платы с учетом налога отдельно по каждому объекту (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Момент возникновения налоговой базы — дата перечисления арендной платы полностью или частично (письмо Минфина от 23 июня 2016 г. № 03-07-11/36500).
Если по договору арендная плата включает НДС, то сумму налога определяют расчетным методом: сумму арендной платы с учетом НДС умножают на 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если арендная плата не включает НДС, то сначала сумму арендной платы увеличивают на НДС по ставке 20%, а затем полученный результат умножают на 20/120 (п. 3 ст. 161, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).
Арендную плату следует перечислить в размере, который предусмотрен договором, не удерживая из нее НДС. То есть налог перечисляют в бюджет за счет своих средств.
Сумму НДС, подлежащую удержанию, рассчитывают по формуле:
|
Сумма арендной платы (с учетом НДС) |
х |
20% |
: |
120% |
= |
Сумма НДС, подлежащая удержанию |
Налоговыми агентами будут и спецрежимники, включая плательщиков ПСН (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Можно ли заявить вычет НДС
Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых арендодателю, налоговый агент при может принять к вычету. Это возможно при условии:
- налоговый агент является плательщиком НДС;
- имущество арендовано для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
- сумма налога удержана из денег, выплаченных арендодателю, и перечислена в бюджет.
Принять к вычету НДС арендаторы (покупатели) госимущества могут в том квартале, в котором он был перечислен в бюджет. Смотрите пример.
Кто платит НДС при субаренде госимущества
Довольно часто арендатор государственного или муниципального имущества сдает его в субаренду.
Обратите внимание: в этом случае обязанности налогового агента на субарендатора переложить нельзя – по НК РФ их должна выполнять та фирма, которая арендует имущество непосредственно у государства.
А доходы от субаренды учитывают в обычном порядке.
Смотрите пример ситуации.
Как платить НДС в случае внесения арендной платы авансом
Иногда договор предусматривает, что арендатор должен перечислить арендную плату авансом сразу за несколько месяцев.
В этом случае принять НДС к вычету можно только в той сумме, которая относится к арендной плате за прошедший налоговый период.
Как это сделать на практике, расписано в примере.