Два способа учета расходов на землю

Автор: | 22.03.2023

Два способа учета расходов на землю

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение земельного участка можно учесть только после его продажи. Иначе – по участкам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Письмо Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035.

Продажа прочего имущества

В пункте 2 статьи 256 НК РФ говорится, что что земля не является амортизируемым имуществом.

Поэтому в момент приобретения его стоимость в налоговом учете не отражается и в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается.

И механизм амортизации для списания расходов на приобретение земельного участка не применяется.

Для целей налога на прибыль земельный участок относится к прочему имуществу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, включая расходы, которые непосредственно связаны с реализацией. Это затраты на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку.

Вывод: доходы от продажи земли можно уменьшить на расходы по ее приобретение. Но только после его реализации (письмо Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035).

Таким образом получается, что, если организация приобретет земельный участок, который не предназначен для продажи и всегда будет в ее собственности, расходы на его приобретение останутся неучтенными (см. Письмо Минфина от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).

Что касается расходов по уплате госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок, то их можно учесть в составе прочих расходов организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).

Специальный порядок для учета расходов на участки из госсобственности

Вместе с тем, отмечено в письме Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035, НК РФ установлен специальный порядок учета расходов на приобретение прав на государственные или муниципальные земельные участки.

В пункте 1 статьи 264.1 НК РФ сказано, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы на приобретение права на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности:

  • на которых находятся здания, строения, сооружения;
  • которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Иного порядка учета расходов на приобретение земельных участков НК РФ не предусматривает.


Читать оригинал