Вопрос об НДС-вычете при отсутствии реализации практически решен давно. Его можно применять, если вновь созданные или маленькие фирмы, не имея выручки в отдельные налоговые периоды, закупают товары, материалы, платят за аренду и другое. Недавно суд рассмотрел ситуацию с вычетом НДС в период, когда деятельность еще не началась.
Об истории с вычтением НДС, когда выручки нет, разъясняет письмо Министерства финансов.
Если у организации в истекшем кварталеЕсли операций, подлежащих обложению НДС, нет, организация имеет право указать сумму к вычету в соответствующей декларации. Налог, уплаченный ею при покупке товаров (работ, услуг). .
Министерство финансов в письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 «О применении вычетов налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде» (письмом ФНС от 7 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20687@ направлен нижестоящим налоговым органам) разъяснило, что принять НДС к вычету можно при соблюдении следующих условий (ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ):
- У организации есть счета-фактуры на товары (работы, услуги) и имущественные права.
- Товары, работы и услуги, а также имущественные права зарегистрированы в учете. У организации есть необходимые первоначальные документы, подтверждающие этот факт.
- При ввозе товаров на таможенную территорию России и другие подконтрольные ей территории есть документы, подтверждающие реальное уплаченное значение товара.
- Для проведения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, были получены товары (работы, услуги) и имущественные права.
В письме Министерства финансов обоснованием позиции послужило постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 мая 2006 года № 14996/05, в котором указано, что нормами главы 21 Налогового кодекса… Влияние вычетов НДС с покупок товаров, работ и услуг на реальное налогообложение каждой сделки. Для выполнения задач, ради которых куплены эти товары (работы, услуги), не назначено конкретное использование. Продажа товаров (работ, услуг) по отдельным сделкам в течение того же налогового периода не служит обязательным условием для применения налоговых вычетов.
Суды и по сей день используют это заключение (почти буквально).
Вычет НДС до начала коммерческой деятельности
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 1 июня 2022 г. № Ф02-2444/2022 по делу № А10-4337/2021) изучил вопрос применения вычетов сумм НДС, уплаченных до начала коммерческой деятельности – в период подготовки.
Судьи напомнили, что одним из условий применения вычетов входного НДС Приобретение имущества для дальнейшей продажи или использования в деятельности, подлежащей налогообложению, согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Инспекция выдвинула требование, что использовать вычеты по оборудованию компания с незапущенной коммерческой деятельностью не может. Судьи указали, что отсутствие использования оборудования в деятельности, облагаемой НДС, не лишает налогоплательщика права на вычет.
- Не указывает на покупку техники для освобожденных от налогов операций.
- Возможно, её применят в будущем для получения прибыли.
Судьи руководствовались решением ВАС № 14996/05. Главы 21 НК РФ не определяют связь вычетов по приобретенным товарам с фактическим расчетом НДС по отдельным операциям, связанным с этими товарами. Продажа товаров (работ или услуг) в налоговом периоде заявленного вычета не является обязательным условием для его получения.
Суд установил: налогоплательщик может учесть НДС по закупкам, совершенным до начала предпринимательской деятельности, и не обязан подтверждать фактическое применение этих покупок в taxable операции.
С вычетом можно не торопиться
В письме Минфина от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 отмечается, что при применении вычетов без выручки, особенно в больших суммах, инспекция потребует от фирмы предоставления дополнительных объяснений о ее текущей хозяйственной ситуации (ст. 176 НК РФ).
Налоговый вычет можно перенести. Его можно заявить не позднее чем через три года после постановки на учет приобретенных (или ввезенных) товаров, работ, услуг или имущественных прав. Это правило касается вычетов по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС, и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
А как быть в случае, когда нет выручки?
Министерство финансов указало: если компания не использует вычет по НДС при нулевой налоговой базе, но применяет его позже, когда база возникла, инспекторы не имеют права отказать в нём, при условии соблюдения срока перевода.