Для целей исчисления налога на прибыль подразумевается раздельный учет доходов, расходов и убытков.

Раздельный учет позволяет создать отдельные налоговые базы для разных видов деятельности, доходы от которых определяются по различным налоговым ставкам.

Раздельный учет не обязателен, если все доходы и расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, были сформированы в течение отчетного периода, прибыль от которой облагается по одной ставке .

В ходе рассмотрения дела, где участником выступала компания, зарегистрированная в особой экономической зоне и обладающая правом на применение льготной ставки налога на прибыль, был сделан соответствующий вывод (Постановление АС Центрального округа от 4 апреля 2023 г. № Ф10-991/2023 по делу № А36-5060/2020).

В ходе рассмотрения дела, судьи обратили внимание на следующее.

Прибыль, полученная от деятельности, осуществляемой за пределами особой экономической зоны, не облагается по сниженной ставке. Затраты, связанные с деятельностью в пределах ОЭЗ, не учитываются при определении налоговой базы от деятельности, осуществляемой за ее границами.

Таким образом, раздельный учет
означает разделение не только доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ и за ее пределами, но и соответствующих расходов, понесенных в связи с такой деятельностью.

В таком же порядке следует разделять и полученные убытки: не допускается снижение налогооблагаемой базы, сформированной в результате деятельности, осуществляемой за пределами территории опережающего развития, за счет убытков, возникших в рамках деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. Аналогичное ограничение распространяется и на убытки, полученные от деятельности за пределами ОЭЗ, которые нельзя уменьшить на сумму убытков от деятельности внутри ОЭЗ.

Данный метод уместен при необходимости организации обособленного учета.