Порядок списания дебиторской задолженности определяется наличием или отсутствием у фирмы РСД. При его отсутствии действует отдельная норма НК РФ, имеющая ясный смысл. Несмотря на это, инспекция может трактовать ее по-своему.
Проводить ли инвентаризацию?
В случае отсутствия формирования резерва по сомнительным долгам фирмой и списания дебиторской задолженности в качестве внереализационных расходов после истечения срока исковой давности, Выполнить перечень задолженности и выдать распоряжение о её списанием. Судьи вынесли такое решение в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 22 февраля 2024 г. № Ф06-12/2024 по делу № А55-29495/2022.
Судьи руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации. В состав внереализационных расходов необходимо включать суммы дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности, в год истечения этого срока.
Согласно НК РФ, для корректной отражения подобных расходов достаточно соблюдения двух условий.
- Сроки предъявления иска по долгу истекли.
- У налогоплательщика имеются документы, которые доказывают существование долга.
Инспекция утверждала, что списание дебиторской задолженности как затрат было незаконным из-за отсутствия актов инвентаризации и приказов о ее списании. Организация не формировала резерв по сомнительным долгам в налоговом учете.
Порядок списания безнадежного долга как в расход, так и за счет резерва по сомнительным долгам отличается.
В результате суд поддержал компанию.
Право на списание долга не зависит от того, приняты ли меры по его взысканию.
Поступление долгов, которые невозможно взыскать, в состав расходов возможно на основании истечения срока исковой давности, как указано в Налоговом кодексе Российской Федерации. не ставит в зависимость от принятия мер по ее взысканию (см. письмо Минфина от 20 января 2022 г. № 03-03-07/2970).
Такой же подход применил Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27 апреля 2023 г. № Ф09-1461/23 по делу А60-24555/2022.
Суд пересмотрел решение ИФНС об удалении задолженности из расходов и увеличении налога на прибыль, поскольку компания не выполняла действий по её взысканию.
Арбитры объяснили: для отражения безнадежной задолженности в расходах необходимо подтвердить существование самого долга. Проверка целесообразности причин его возникновения, а также принятия (или непринятия) мер по взысканию выходит за рамки полномочий налоговых органов.