Предприниматели стремятся уплачивать минимальный налог, применяя различные способы уменьшения обязательных платежей. ФНС проявляет активность в выявлянии таких схем, начисляя предпринимателям штрафы за их применение.
Практикующие налоговые юристы, опрошенные Право.ruРассказали об обычных приемах, способных больше заинтересовать инспекторов, чем уменьшить обязательства.
Оформление ИП как гендиректора
Часто предприятия стремятся сократить уплату «пособий» — налога на доходы физических лиц и страховых взносов. В этой связи на пост генерального директора регистрируется не человек, а индивидуальный предприниматель, выполняющий услуги по управлению компанией.
Налог с доходов такого индивидуального предпринимателя-управляющего уменьшается до 6% с обычных 13–15% НДФЛ и 30,2% страховых платежей.
Необоснованная налоговая выгода может возникнуть при оформлении ИП в качестве управляющего, если отсутствует реальная деловая цель.
Недобросовестное оформление такого управляющего связано с рядом рисков: плата фиксированная без показателей эффективности, нечеткое описание предоставляемых услуг в документах, история трудоустройства.
В судебном разбирательстве по делу № А70-12767/2022 бывший генеральный директор ООО, ставший индивидуальным предпринимателем, обратился в суд.
После этого фирма составила с ним договор об отчуждении полномочий единоличного исполнительного органа.
Две инстанции согласились с доначислением налога в 96,8 млн руб.
В некоторых случаях суды принимают решения в пользу компаний, например, в деле № А50-16421/2022. Апелляция и кассация признали акт инспекции незаконным, считая, что налоговый орган не подтвердил отсутствие добросовестности у плательщика налога.
Искусственные посредники
Эта схема, также известная как «бумажный НДС», вызывает много разногласий.
Схема основана на привлечении организацией «технических» организаций и заключении с ними договоров. Затем организация либо уменьшает налог на прибыль (ссылаясь на увеличение расходов), либо увеличивает вычет по НДС (благодаря имеющейся сделке, позволяющей это сделать).
Налоговики отмечают, что средства на счет такого партнера не поступают. Не происходит движения товаров, услуг или денежных средств, отсюда и название схемы – «бумажный НДС».
Налогоплательщика часто лишают возможности получить вычет НДС и учесть расходы по сделкам с подобными посредниками при обнаружении такой схемы.
В деле № А76-46624/2019 подобное произошло с фирмой, занимающейся производством хлебобулочных изделий. До 2013 года организация осуществляла доставку продукции в магазины самостоятельно, а после заключила договоры на поставку.
Организация выплатила контрагентам 283 миллиона рублей, но проверка выявила фиктивность договоров и статус контрагентов как «технических».
Из-за этого компаниям пришлось заплатить дополнительно 48 миллионов рублей налога на прибыль.
Фирма пыталась оспорить решение ИФНС, дело дошло до Верховного суда, который поддержал инспекцию и указал, что в такой ситуации невозможно применить налоговую реконструкцию.
В 2022 году два законопроекта по этой теме были представлены в Госдуму. Первый проект вернули инициатору. В документе предлагалось внести новое положение в Уголовный кодекс: «Фальсификация документов бухгалтерского (налогового) учета, бухгалтерской (налоговой) отчетности».
В первом чтении приняли второй проект, также внедряющий поправки в УК. Авторы предлагают добавить статью 173.2 «Сбыт и (или) представление в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций».
В этом случае усиление мер к лицам, причастным к подобным схемам, представляется закономерным.
Окончательный вариант законопроекта пока не опубликован. Планы ввести ответственность за умышленное использование «бумажных» вычетов будут реализованы в ближайшем времени.
Необоснованное применение налоговых льгот
Обсуждая эту схему, юристы приводят в качестве примера совместное письмо ФНС и СКР № ЕД-4-2/13650@.
Налогоплательщик совместно с связанными предприятиями организовал резидента особого экономического района, осуществляющего уплату налога на прибыль по нулевой ставке.
Компании передали в собственность строения, имущество, машины и оборудование, необходимые для производства автомобилей.
Впоследствии связанные предприятия заняли производственные площадки, принадлежащие субъекту экономической зоны.
Арендаторы могли указывать в документации о расходах суммы, превышающие фактические платежи, что вело к снижению поступлений налогов.
Арендодатель не уплачивал налог с дохода.
«Миграция» налогоплательщика
Многие владельцы малого бизнеса переносят фирмы в регионы с льготами для налогоплательщиков. Налоговые преференции могут быть, например, в Калмыкии, где ставка по упрощенной системе «Доходы» составляет 1%, но работа организации там не ведётся.
Александр Т., индивидуальный предприниматель, первоначально зарегистрировался как налогоплательщик по месту жительства в Йошкар-Оле (Марий Эл), затем поставил себя на учет в Крыму.
Инспекция по налогам и сборам пришла к выводу, что мужчина таким образом стремился уменьшить налоговую ставку. Из-за этого ему доначислили налог в размере 1,3 млн рублей и пеней – 117 тысяч рублей. Также предпринимателя оштрафовали на 103 тысячи рублей по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса («Неуплата или неполная уплата налога»).
Александр Т. обратился в суд с целью пересмотреть решение инспекции, однако получил отказ во всех трёх инстанциях (дело № А83-14979/2021).
Этот стиль действий популярен, но сотрудники налоговой службы всё более активно этому препятствуют. В частности, при переезде внутри страны уплатников налогов могут пригласить на «комиссию», чтобы выяснить причины миграции и нюансы ведения бизнеса в новом регионе.
Важно помнить, что миграция может иметь обоснованные деловые причины. Переезды или перерегистрации в таком случае не всегда указывают на намерение уклоняться от налогов.
Дробление бизнеса
В последнее время наблюдается тенденция к фрагментации бизнеса.
Недавние претензии к блогерам касаются данной схемы. Весной этого года следователи возбудили несколько уголовных дел по статье 198 УК об уклонении от уплаты налогов против популярных инфлюенсеров, в том числе Елены Блиновской и Александры Митрошиной.
Разбивая бизнес на части, предприниматели применяют организации или индивидуальные предпринимательства с пониженными ставками налогообложения.
Схема оправдана, когда льготы предоставляются при соблюдении определенных условий: величина дохода, сфера работы или численность сотрудников.
На примере упрощённой системы налогообложения хорошо прослеживается работа схемы. В этом режиме доход компании не может быть больше определённой суммы. Сейчас этот лимит равняется 251,4 миллионам рублей и индексируется ежегодно.
Часть дохода от онлайн-продаж курсов поступает на счет индивидуального предпринимателя или общества с ограниченной ответственностью блогера. Остальная сумма перечисляется на счета компаний или ИП его супруга, родственников или друзей, не участвующих в создании и проведении курсов.
Возникновение жалоб при переходе порога объёма продаж — неизбежное событие.
К примеру, одна фирма занимается проведением семинаров, другая — услугами рекламы в блоге, третья — реализацией товаров. Если сотрудники, ресурсы и финансы сосредоточены в одной организации или постоянно перемещаются между компаниями группы без ясных деловых причин, то налоговая может объединить все компании и ИП в единый бизнес для определения налоговой нагрузки.
Налоговые органы определили критерии дробления ранее, а судебные решения это утвердили.
-
взаимозависимость компаний;
-
применение специальных налоговых режимов;
-
один вид экономической деятельности;
-
одни контрагенты;
-
общее управление;
-
общие ресурсы (материальные и трудовые).
Налоговые органы указывают на такие признаки дробления, как:
-
Контактная информация: IP-адрес, номер телефона, почтовый адрес, веб-сайт.
-
единая система логистики;
-
единая ценовая политика;
-
использование общего товарного знака;
-
осуществление деятельности по одному адресу;
-
Ведение общей документации по кадрам и учёта затрат.
-
счета в одном банке.
В деле № А40-21352/2018 торговому комплексу назначили дополнительно к оплате 102 миллиона рублей налогов вследствие обнаруженной схемы дробления.
Налоговые органы считают любое разделение бизнеса на отдельные компании попыткой уклониться от налогов. Юристы утверждают, что налоговая экономия сама по себе не является преступлением. Любой бизнес вправе законно минимизировать налоговые обязательства. Главное — чтобы это не была единственная цель деятельности налогоплательщика.
Фирмы-однодневки
Это наиболее часто встречающееся способом избегать уплаты налогов. Фирмы-однодневки применяют для получения несправедливых налоговых вычетов и искусственно увеличения расходов.
В первом случае предприниматели применяют мнимый обмен документами, подтверждающий предъявленную сумму налога с добавленной стоимостью покупателю согласно контракту.
Продавец рассчитывает этот налог при продаже товаров, работ или услуг. Затем эту сумму отражают в налоговых декларациях для получения вычета.
При расходах в пользу однодневных фирм база по налогу на прибыль уменьшается, увеличиваясь фактически отсутствующими расходами. По таким схемам незаконно сэкономленные суммы и необоснованная налоговая выгода выводятся за рубеж или обналичиваются.
Опыт работы с подобными случаями благоприятствует налоговым органам, и противостоять их требованиям непросто. Вследствие этого разногласия по поводу «одногодневных» компаний зачастую не достигают суда, а завершаются оплатой дополнительного налога.