Незаконные начисления заработной платы представляют серьезную опасность для компаний. Налоговые органы обнаруживают такие способы расчета с сотрудниками, взимают дополнительные налоги и выписывают штрафы. На примере судебных дел можно увидеть, какие последствия ожидают предприятие.
Налоговый контроль совершенствуется ежегодно. При этом, если предприятие оплачивает работникам зарплату, которая ниже рыночной, а порой и равна лишь минимуму, проверяющие уделяют такому бизнесу повышенное внимание.
Предположим, предприятие в 2022 году выплачивало работникам зарплаты «в конверте», прибегая к схемам, которые тогда считались законными. Но за последние три года налоговая система стала лучше благодаря цифровизации контроля. Поэтому то, что ранее могло остаться незамеченным, сейчас станет очевидным.
Из-за этого компания получит перерасчет налога на доходы физических лиц и страховых взносов за три года; сумма может быть существенной. Ещё возможен штраф и неустойка.
Налоговая служба вправе рассчитать налоговые обязательства, даже без документации о зарплатах сотрудников предприятия.
Расчетный метод для НДФЛ
Используя расчетный метод для вычисления долга по налогу на доходы физических лиц, контролеры приняли решение по делу о недавнем судебном разбирательстве.
В Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 01.10.2024 по делу № А32-63733/2022 арбитры исследовали вопрос о законности использования расчетного метода для пересчета налогов на основе данных об иных организациях и показаний свидетелей, поскольку документов, подтверждающих реальные суммы, не существовало.
В процессе проверки общество не предоставило документацию, подтверждающую реальную величину зарплаты выплаченной сотрудникам. Документы и сведения, предоставленные во время выездной налоговой проверки, не позволили установить размер налоговых обязательств общества.
Компания утверждала, что не нарушала налоговое законодательство. Бизнес также отмечал, что оплата труда ниже прожиточного минимума не является налоговым правонарушением. По мнению компании, размер зарплаты ниже прожиточного минимума сам по себе не должен служить основанием для перерасчета налогов. Суд не согласился с этим доводом, указав, что выплата зарплаты ниже прожиточного минимума может свидетельствовать о нарушении налогового законодательства, если это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.
Организация указала арбитрам, что расчетный метод допустим лишь при наличии документального подтверждения. Компания считала, что налоговые органы не вправе применять расчетный метод, опираясь исключительно на показания свидетелей и данные о зарплатах в других компаниях.
Суд отметил, что в Налоговом кодексе нет запрета на применение расчётного метода налоговой инспекцией при наличии у неё нужной информации, независимо от наличия подтверждающих документов от организации.
Какие сведения использовали инспекторы
Ранее были перечислены некоторые источники данных, послужившие основой для использования расчётного метода вычисления фактического размера НДФЛ на предприятии. Проанализируем каждый из них.
Свидетельские показания сотрудников. Сотрудники фирмы смогут описать процедуру начисления заработной платы, согласуясь или возражая утверждению руководства о полном выдаче оговоренной суммы.
Информация о зарплатах сотрудников из других компаний. Налоговая инспекция сравнивает информацию о заработной плате организации с данными, поступающими из других работодателей того же региона и с похожим профилем деятельности.
В ходе разбирательства инспекторы руководствовались данными о заработной плате в аналогичных организациях сферы розничной торговли пищевыми продуктами, где средний уровень зарплаты был заметно выше указанной суммы от организации.
Декларации и отчеты. Данные о количестве сотрудников, размерах заработных плат и обязательных отчислениях (таких как страховые взносы и налог на доходы физических лиц) служат основой для контроля налоговыми органами уровня оплаты труда.
Бремя доказательства
Если налоговая служба применяет расчетный метод для определения налога, компания обязана убедить ее в неверности расчетов документально.
В процессе оспаривания доначислений судьи обнаружили, что предприятие не предоставило точные данные о выплатах работникам. Судьи отметили отсутствие контррасчета, основанного на достоверных сведениях о застрахованных лицах, а также отсутствия персонифицированного учета каждого сотрудника.
Рассматривая спор о перерасчете налога для индивидуального предпринимателя, высший суд Российской Федерации обратил внимание на то, что при применении расчетного метода налогообложения достоверное исчисление налогов по объективным причинам невозможно.
Для точного расчета налогов необходим надлежащий учет доходов и расходов, тогда как расчетный метод подразумевает условное определение налога с определенной степенью вероятности, согласно Определению Верховного суда РФ от 07.06.2024 по делу № А76-5542/2022.
В итоге отметим, что налоговые органы сегодня имеют все инструменты для обнаружения «серых» зарплат и налоговых нарушений. Затем компаниям может быть доначислен НДФЛ, как видно из судебной практики, при помощи расчётного метода.
Ирина Герасименко — главный бухгалтер и аттестованный налоговый консультант.
для журнала «Практическая бухгалтерия»