Покупатель имеет право на вычет НДС, уплаченного продавцу с аванса. Однако у него есть обязанность: после отгрузки восстановить этот вычет. Для восстановления нельзя использовать нестандартные методы. Существует только одно правило, закрепленное в Налоговом кодексе.
Что делать с авансовым НДС
Предоплата — это оплата, которую покупатель производит перед моментом отправки товара или выполнения работ/услуг и передачей прав на имущество продавцом.
Согласно общему правилу, по дате получения предоплаты покупатель продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет с суммы аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец может принять к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.
У покупателя всё наоборот: при перечислении аванса НДС можно принять к вычету, а после отгрузки – восстановить.
Так называемый принцип зеркальности.
Когда продавец отгружает покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель снова может принять к вычету сумму НДС, которую предъявил ему продавец при поступлении этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако только если ранее принятый к вычету НДС с перечисленной предоплаты восстановлен (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вычеты налогов при оплате аванса продавцу.
Фирма нередко требует полную или частичную предоплату при подписании контрактов на поставку продукции, выполнение заказов, предоставление услуг либо передачу имущественных прав.
Заплативший аванс покупатель имеет право на вычет НДС до получения товара. Для этого нужны определённые условия. , которые перечислены в пункте 9 статьи 172 НК РФ.
При заключении договора между покупателем и продавцом допускается пункт о перечислении покупателем предоплаты. В случае указания условия о предоплате в приложении к договору, у покупателя должно быть данное приложение.
Для получения вычета авансового НДС достаточно копий договора и приложения (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. № 03-07-09/33573).
После получения аванса продавец обязан выписать счёт-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти календарных дней. Один экземпляр зарегистрировать в книге продаж, другой передать покупателю.
Если продавец оформил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в периоде получения счета-фактуры покупателем.
Для принятия к вычету НДС с аванса покупателю необходимо предоставить платежное поручение о перечислении предоплаты.
Следовательно, существует единственное допустимое правило. Налог на добавленную стоимость, учтенный при выплате аванса, необходимо вернуть в момент отгрузки товаров, оплаченных по договору о предоставлении аванса. Счет-фактуру на отгрузку данного товара следует принять к оплате с учетом суммы НДС.
Если сумма аванса превысила…
При переплате аванса покупатель может принять к вычету всю сумму НДС по этой предоплате, согласно мнению Минфина (письмо от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323).
Если покупатель выполнил условия из пункта 9 статьи 172 НК РФ, то при условии наличия в договоре пункта о перечислении предоплаты и оформлении продавцом и передаче покупателю счета-фактуры на всю сумму аванса, включая излишек.
Покупатель обязан восстановить НДС только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Излишне принятый к вычету НДС остается у покупателя.
Восстанавливать авансовый НДС только по правилам НК
Суд разъяснил правила восстановления НДС, принятого к вычету при перечислении предоплаты (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2023 г. № Ф04-2731/2023 по делу № А46-12684/2022).
Суть спора.
При проверке декларации по НДС за первый квартал инспекция обнаружила разницу по некоторым поставщикам. Компания в условиях авансовых расчетов не восстановила НДС по счетам-фактурам контрагентов на отгрузку товара, по которым те заявили вычеты.
Организация заявляла о восстановлении НДС не по данным об отправленных товарах, а расчетным методом.
Метод предполагает сверку с контрагентами, а на разницу между предоплатами и отгрузками формируются счета-фактуры.
Врага метода высказали судьи. Главным условием для того, чтобы продавец мог вычесть из суммы налога сумму налога, уже уплаченную в казну со счета авансовых платежей. Факт зачета предоплаты в счет произведенной отгрузки — это реальность.
Судьи указали, что НДС – косвенный налог, действующий по принципу зеркальности. Это означает, что суммы, применяемые одним налогоплательщиком к вычету, должны совпадать с суммами, уплаченными другим.
Помимо прочего, покупатель не может применять для исчисления суммы НДС способ, отсутствующий в НК РФ. Примененный компанией-покупателем «метод» нарушает требования НК РФ. Перенос восстановления НДС с аванса на другие периоды также недопустим, что и было сделано при подборе документов.