Судебная практика изобилует спорами, связанными с применением расчетного метода. Что же представляет собой этот метод и почему компании возражают против его использования? Как относятся к нему судьи? Попробуем разобраться.
Расчетный метод – особый порядок восстановления налоговых обязанностей. Применение такого способа предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ. Метод определения налоговых обязательств инспекции применяют при отсутствии необходимой информации о компании или индивидуальном предпринимателе.
При использовании расчетного метода налоговый орган применяет всю доступную информацию о деятельности компании и даже более широкие сведения. Для расчетов ревизоры могут использовать данные других налогоплательщиков.
- виды деятельности;
- численность штата;
- регион;
- активы налогоплательщика и т. д.
Наталья Карасулова, налоговый юрист, указывает: суды многократно подчеркивали, что при установлении сумм налога на прибыль организаций расчетным методом налоговая служба обязана определить не только доходы, но и расходы предприятий.
Когда используется расчетный метод?
Расчетный метод используют инспекторы лишь в обозначенных случаях, перечисленных в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Рассмотрим эти ситуации.
- Если налогоплательщик не разрешает проверять помещения, где ведётся бизнес, а также территории, связанные с объектами налогообложения.
- Компания получила от ИФНС отказ в представлении документов, необходимых для расчёта налогов, в течение двух месяцев и более.
- При обнаружении неведения учета доходов и расходов, а также учетных объектов налога.
- Если выявлено нарушение правил учета, которое привело к некорректному расчёту налоговых сумм.
- В случае отказа иностранной организации, не имеющей в России представительства, подавать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.
Во всех остальных ситуациях применение расчетного метода недопустимо.
Благодаря Верховному суду РФ всё большее значение при определении налоговых обязательств, включая расчетным методом, приобретают показания свидетелей. Ранее суды считали, что на основе таких данных размер налогового обязательства не может быть установлен, и принимали их как дополнительные к другим важным доказательствам (в первую очередь документальным) при общей оценке. Сейчас же показания свидетелей могут служить основой для установления размера налогооблагаемой базы, – поясняет Наталья Карасулова.
Верховный суд РФ установил: если налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов, отсутствие учета доходов и расходов, а также ведение учета с нарушением порядка дают право инспекторам применять расчетный метод для определения налоговых обязательств на основе имеющейся информации.