Покупатель обязан подтверждать правомерность вычетов, поскольку именно его действия связаны с применением вычетов.
Инспекция должна доказывать законность снятых ею вычетов. Суд не может обязать компанию предоставить уточненную декларацию по НДС для получения вычета контрагентом.
Суд не заставил контрагента сдать уточненку по НДС
Если покупатель указал вычет в декларации за квартал, а продавец не отразил начисление НДС по этой операции в своей декларации, предоставил нулевую декларацию или вовсе не отчитался за этот квартал, то это . причиной возникновения налоговых разрывов по НДС.
Организация требует от контрагента предоставить уточненную декларацию по НДС, где отражена операция реализации, предоставляющая компании-заявителю право на вычет. Налогоплательщик считает, что отсутствие операции в отчетности контрагента может стать причиной отказа в праве на вычет и негативно сказаться на деловой репутации.
Иск отклонили. Налоговый кодекс не связывает право на получение вычета по НДС с выполнением обязательств контрагентами. При доказательстве исполнения сделки и отсутствии признаков недобросовестности вычет будет предоставлен независимо от действий контрагента.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, каждый налогоплательщик самостоятельно устанавливает, что будет содержать его налоговая декларация.
Какие разногласия возникают при расчете вычета НДС с налоговой?
В отношении налога на добавленную стоимость налоговый выигрыш (получение налогового вычета) возможен в двух ситуациях. может быть признана необоснованной :
- или, если докажут, что спорная хозяйственная операция нереальна.
- Либо неаккуратность плательщика налога при подборе партнера по сделке.
В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 5 мая 2023 г. № Ф09-2207/23 по делу № А50-516/2022 судьи указали, что в спорах о применении вычетов НДС обоснованность таких вычетов должна доказывать налогоплательщик. Инспекция же, наоборот, обязана обосновать снятие этих вычетов.
Чтобы доказать законность списания НДС, нужно предоставить перво source documents оформленные верно, подписанные ответственными лицами и свидетельствующие о действительной хозяйственной операции.
Налоговая инспекция обязана доказать отсутствие прав у налогоплательщика на данный налоговый вычет, если снимает вычеты.
Нужно ли всегда начислять НДС при сделке с техническим предприятием?
Начальство посчитало сделку формальной, а судьи не удовлетворили запрос о доначислении НДС.
Судья подчеркнул: признаки технической организации у контрагента не означают формальности документооборота или нарушения обязанностей по договорам. В связи с этим налоговая не имеет права без дополнительных разбирательств запретить вычет и увеличивать НДС.
Право на вычет отменяют легально лишь при подтверждении искусственности отношений с данным лицом.
А для этого проверяющие должны:
- Проанализировать первичные бухгалтерские и банковские документы, контракты, спецификации, акты и подобные материалы.
- Проанализировать информацию не только за квартал, в котором указаны спорные вычеты, но и за весь срок выполнения обязанностей по договору с сомнительным партнёром.
Подтвердить первичкой
При выявлении оснований для отказа в предоставлении налоговой выгоды (поскольку вычет НДС такого рода), вычет отменят, а налог дополнительно начислят.
Налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (НДС) обусловлен взаимосвязью статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 9 закона № 402-ФЗ. Такая связь складывается из комплекса следующих факторов:
- Покупка покупателем продукции (услуг, работ) для работы, подпадающей под действие НДС.
- Запись покупок в документах учета покупателя и выставление счета-фактуры.
Покупатель несет ответственность за подтверждение законности удержаний по первичному документу. Так как именно его применение предусматривает вычеты (п. 3 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 г. № 93-0).
Для использования вычетов (и снижения налоговой базы по налогу на прибыль) нужно, чтобы (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ):
- сделки заключались в действительности;
- Документы содержали точную информацию о сторонах и положениях договора.
Для получения вычетов недостаточно лишь правильных документов. Инспекторы могут найти причины и предоставить доказательства нереальности сделок (Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).
В суде было установлено:
- На допросе в налоговой руководитель компании и главный бухгалтер не вспомнили контрагентов по сделкам, по которым были заявлены вычеты, на которые приходится более 88% расходов.
- Два из трёх сомнительных контрагентов делили единый цифровой сертификат подписи и один IP-адрес в одном банковском учреждении.
- Получаемые обществом деньги накапливались и в тот же день или на следующий переводились на счета партнёров, находящихся под управлением одного человека.
- Из-за непроведения отражения реализации контрагентами возникли расхождения в налоге на добавленную стоимость.
- Анализ отчетов контрагентов выявил недостаточное количество работников и имущества для осуществления работ.
- Руководители контрагентных организаций не признавали своей роли в работе подчиненных им фирм.
Суд посчитал, что озвученные факты доказывают отсутствие у заявленных контрагентов условий, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков. В связи с этим суды согласились с выводом ИФНС о том, что работы контрагентами фактически не выполнялись. Таким образом, истец незаконно включил в книгу покупок налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами без подтверждающих документов.
Реальность сделки
Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2017 г. № 17АП-8375/2017-АК по делу № А50-7683/2017 показательно, так как в нем можно проследить всю линию защиты налогоплательщика.
Налоговая инспекция не одобрила заявку общества на вычет НДС и начислила дополнительно налог, пени и штраф.
Инспекция сочла позицию поставщиков общества – фирм-однодневок – формальной, сделки с ними – нереальными, а их цель – получение налоговой выгоды без основания.
Общество возразило против решения. По всем вопросам его взгляд был прямо противоположен и в подборе партнеров наблюдалась должная предусмотрительность.
Суд принял решение в пользу общества.
Налоговый вычет по НДС доступен плательщикам налога при выполнении указанных требований.
- Для выполнения действий, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, были получены товары, выполнена работа и оказана услуга, а затем всё было внесено в учет.
- В наличии счета-фактуры, отвечающие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с отдельной строкой для налога, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Указанные факты свидетельствуют о нереальности сделки, если рассматривать её с конца.
- Учтены операции, не отражающие реального экономического смысла и не имеющие обоснованных экономических оснований.
- Налоговый выигрыш получил плательщик налога не в рамках настоящей хозяйственной или другой экономической деятельности.
- Подтверждено отсутствие возможности совершать хозяйственные действия, основываясь на временных параметрах, местоположении имущества или объёме требуемых материальных запасов.
- Проведены сделки с товарами, которых либо не изготавливали, либо невозможно было произвести в количестве, заявленном плательщиком налога.
Должная осмотрительность
Если отсутствие действительности сделки не подтверждено, отказ в вычете по НДС возможен при доказательстве противоправных действий общества. должной осмотрительности При осуществлении сделки сторона обладала или должна была обладать сведениями о следующем:
- В случае представления неточных данных или поддельных документов контрагентом.
- В качестве контрагента по договору указано лицо, не ведущее реальную предпринимательскую деятельность и не исполняющее налоговые обязательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 15658/09).
Покупатель может привести аргументы, подтверждающие выбранного партнёра, учитывая не только условия сделки и её доходность, а также:
- деловую репутацию и платежеспособность контрагента;
- Контрагент должен обладать производственными мощностями, технологическим оборудованием, квалифицированным персоналом и соответствующим опытом.
По требованию контрагента юридическое лицо может предоставить заказчику выписку о финансово-хозяйственном положении и других показателях деятельности (письма Минстроя от 26 января 2024 г. № 3874-ИФ/00, ФНС № ЕД-17-31/216).
Нереальность сделки
О Искажение сведений о предметах налогообложения указывает на нереальность сделки. И удержание НДС по контрагенту, являющемуся предметом спора (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 февраля 2023 г. № Ф02-6593/2022).
Подрядчик заключил договор с контрагентом, который обязывался выполнить работы на территории заказчика своими силами и средствами. В подтверждение выполненных работ представлен договор субподряда, суммы которого занесены в книгу покупок и бухучет. По этим суммам предъявлены вычеты НДС.
Судьи рассмотрели субподрядчика и выявили следующие обстоятельства:
- В рассматриваемый период субподрядчик лишен необходимой для выполнения работ материально-технической базы. Отсутствовал как имущество и транспорт, так и достаточное количество квалифицированных сотрудников и лиц, привлеченных по ГПД. Штат компании составлял всего 11 человек, что явно не хватало для выполнения работ по предоставленным актам.
- к договорам не были представлены сметы;
- Внештатные исполнители не подтвердили участие подрядчика в осуществлении работ. На площадках заказчиков сотрудников и технику подрядчика не было, инструктажи не проводились, пропуска на территорию не выдавали.
- К делу предоставлены показания свидетелей, подтверждающие, что компания-субподрядчик находится под контролем одного из контрагентов. Это указывает на то, что ее привлекали к работе только для снижения налогов на добавленную стоимость.
- Указанные лица не работали на субподрядчике, так как информация о них отсутствовала в НДФЛ-отчетности. В их пользу не осуществлялись перечисления с расчетного счета в виде заработной платы или другого вознаграждения.
- Анализ предоставленных субподрядчиком документов саморегулируемой организации показал их недостоверность. Выписки из трудовых книжек подтверждали, что сотрудники работали в других организациях.
- Общество смогло бы выполнить работы по контрактам собственными силами. В штате было 64 сотрудника, чего оказалось достаточно для осуществления всех заявленных работ.
- Допрос руководителя субподрядчика показал, что он номинальный учредитель, открыл юридическое лицо за оплату и не подписывал отчетность, не заключал сделок.
В данном случае субподрядчик участия в выполнении работ не принимал и взаимодействовал документами лишь для получения налоговых преимуществ.