Федеральная Налоговая Служба России направила налоговым органам обзор важных решений Верховного Суда и Конституционного Суда РФ по налоговым разногласиям второго квартала 2022 года в письме от 24 октября 2022 года № 7-8-04/0005@.
В ходе проверок на месте сотрудники ФНС будут руководствоваться решениями, опубликованными налоговой службой. Из 17 принятых решений бухгалтерам необходимо уделить внимание 8.
Требуемые документы должны относиться к конкретной сделке.
Общество обратилось с жалобой, оспаривая конституционность пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 93.1 НК РФ налоговая может потребовать предоставление документов по любому четкому признаку: например, к конкретному товару, времени поставки и приема-передачи или первичным документам. Такой признак, а также их совокупность, должны позволять определить конкретную сделку, по которой компания обязана представить документы.
Инспекция считали, что согласно статье 93.1 НК РФ не обязательно указывать реквизиты документов в требовании о предоставлении, а право запрашивать документы по нескольким сделкам сохраняется.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 1 декабря 1997 года № 18-П указал, что при осуществлении контроля за полным и своевременным уплатой налогов и сборов налоговые органы не могут переступать границы своих полномочий.
Статья 93.1 НК РФ в пункте 2 разрешает налоговой службе запросить документы (информацию) без проведения проверки, если требуется получить сведения о конкретной сделке. Однако данная норма устанавливает обязательное условие: запрашиваемые документы (информация) должны касаться исключительно указанной сделки, а не всей деятельности компании или налогового периода и т.п.
Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 07.04.2022 № 821-О.
Взыскание документов у соратников организации, подлежащей проверке
Общество обратилось с иском о проверке конституционности статьи 94 НК РФ, касающейся выемки документов.
Судьи указали, что изъятие документов не является поводом утверждать о нарушении прав организации.
Статья 94 Налогового кодекса Российской Федерации «Выемка документов и предметов» предназначена для осуществления контрольных мер налоговыми органами в отношении выполнения налоговых обязанностей.
В определении от 31 марта 2022 года № 500-О Конституционный Суд РФ указал, что изъятие документов у контрагента при выездной налоговой проверке допустимо.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан уплачивать установленные законом налоги и сборы.
Прежний руководитель имеет право отстаивать свои интересы.
Бывший глава организации может подать в суд на защиту своих прав, если ему предъявляют требования по поводу нарушения налогового законодательства.
Участники налоговых отношений могут оспаривать ненормативные акты Инспекции Федеральных Налогов. К таковым относятся, в том числе, налогоплательщики (ст. 9 НК РФ).
Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 31.05.2022 № 1153-О.
Определение налоговых преимуществ при участии фирм-технологий в сделках.
Если в цепочке поставок товаров, работ или услуг участвуют фирмы-посредники, а у налоговых органов есть информация, подтверждающая исполнителя сделки и уплачивающего налоги, покупатель может быть признан получателем необоснованной налоговой выгоды. Такая выгода касается части расходов и применяемых НДС-вычетов, которая приходится на добавленную стоимость, установленную компаниями-посредниками.
Ранее подобные правовые позиции были изложены в определениях ВС РФ от 04 марта 2015 года № 302-КГ14-3432, от 27 сентября 2018 года № 305-КГ18-7133, от 15 декабря 2021 года № 305-ЭС21-18005.
Определение ВС РФ от 12.04.2022 № 302-ЭС21-22323 по делу № А10-133/2020 содержит аналогичные выводы.
За ошибки налоговой компания не отвечает
Последствия недочётов со стороны налоговых органов не должны падать на плечи честных граждан, исполняющих свои обязанности по уплате налогов.
Незаконное решение инспекции стало причиной действий общества: перевода оборудования на другой счет бухгалтерского учета и заявления спорного налогового вычета по НДС в 4 квартале 2018 года. В результате у общества возникла недоимка по НДС за 4 квартал 2018 года. Инспекция не предоставила доказательств недобросовестных действий налогоплательщика.
Судьи в Определении ВС РФ от 23 мая 2022 года № 306-ЭС21-26423 по делу № А55-12839/2020 освободили компанию от уплаты штрафов и пеней, указав, что применение к обществу таких мер как начисление пени и штрафа, обусловленных ранее допущенными незаконными действиями налогового органа, противоречит принципам добросовестности налогового администрирования.
Проценты за задержку возмещения НДС
В случае подачи заявления налогоплательщиком о зачете (возврате) на дату вступления решения суда в силу в инспекции, налогоплательщик имеет право на получение процентов за задержку возмещения НДС.
Общество запросило в инспекции возмещение НДС, заявленное в уточненной декларации по налогу за четвертый квартал 2015 года, на свой банковский счет.
Инспекция вернула сумму излишне уплаченного налога и возместила НДС.
Общество обратилось с заявлением о выплате процентов на основании пункта 10 статьи 176 НК РФ, полагая, что инспекцией были нарушены сроки возврата НДС. Инспекция отказала, так как срок для возврата налога не был нарушен.
Судебная коллегия Верховного суда России вернула дело на повторное рассмотрение с указаниями.
Согласно статье 176 НК РФ порядок возмещения НДС предусматривает: решение о его возмещении принимается после проверки декларации в течение семи дней; сумма налога, подлежащая возврату, выплачивается по заявлению налогоплательщика на его банковский счет или может быть направлена для оплаты будущих платежей по налогу.
Отсутствие заявления о зачете налога в счет будущих платежей до дня вынесения решения о возмещении влечет за собой осуществление зачета (возврата) налога по правилам и срокам, установленным статьей 78 НК РФ. В данном случае не применяются пункты 7-11 статьи 176 НК РФ.
В случае подачи заявления о зачете перед решением о возврате налога (частичном или полном) действуют положения пунктов 7-11 статьи 176 НК РФ.
Правила вычисления процентов при возврате НДС действуют даже если налоговая служба незаконно отказывается в его возврате, из-за чего нарушаются сроки выплаты.
Выводы, приведенные в Определении Верховного суда Российской Федерации от 19 мая 2022 года № 301-ЭС21-24319 по делу № А38-3/2021.
Налоговый налог на добавленную стоимость в расценках услуг и продукции служит компенсацией потери.
Заявитель о возмещении убытков обязан доказать, что предъявленный НДС в стоимости работ (товаров, услуг) по устранению недостатков не подлежит вычету, являясь таким образом невозместимыми потерями.
Право пострадавшей стороны на возмещение НДС по товарам, купленным для ликвидации ущерба, не гарантирует автоматическое его применение.
Потерпевший обязан доказать наличие понесенных им убытков и характер этих убытков.
Выводы указаны в Определении ВС РФ от 14.04.2022 № 305-ЭС21-28531 по делу № А40-18728/2021.
Налоговое законодательство не должно иметь ретроспективного характера.
Новое законодательство о налогах и сборах, которое ухудшает положение налогоплательщиков, действует только с момента его вступления в силу.
Выводы обжалуемого решения по делу № А40-305866/2019 о признании незаконным содержатся в Определении ВС ПФ от 27 апреля 2022 года № 305-ЭС21-24673.