Уплатив продавцу предоплату, покупатель до получения товаров может учесть НДС в налоговом расчете.
Такой подход выгоден, если перечисление аванса и поставка товара происходят в разные кварталы, или когда сумма перечисленного аванса превышает стоимость отгруженных товаров. Каким образом избежать недоразумений и не потерять этот вычет?
Пункт о предоплате в договоре
Одним из Требования к вычету НДС, выплаченного при предоплате. Предварительная оплата возможна при наличии договора с соответствующим пунктом (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Требование выполняется обязательно, как подтверждают судебные решения.
Налоговая служба посчитала фразу «100% оплата за товар» в договоре поставки нечеткой из-за отсутствия указания срока оплаты — до или после отгрузки товара. Это, по их мнению, нарушает пункт 9 статьи 172 НК РФ, и вычет заявлен незаконно (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2023 г. № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023).
Для получения вычета по предоплате требуются не только договорные обязательства, но и соблюдение ряда условий как со стороны покупателя, так и со стороны продавца.
Счет-фактура и платежное поручение
Продавец предоставит счет-фактуру, покупатель – платежное поручение.
Платежным поручением покупатель подтверждает уплату аванса.
Продавец по сумме переданного аванса должен выписать счёт-фактуру в двух экземплярах не позже чем через 5 календарных дней после получения денег. Один экземпляр передаётся покупателю.
Необходимо убедиться в правильности заполнения счета-фактуры. Поставщик, получивший аванс, обязан корректно заполнить счет-фактуру. строку 5 «К платежно-расчетному документу №…от…»В данном разделе указываются реквизиты платежного документа, которым покупатель оплачивал аванс (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «з» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Поставщик передает покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), после чего покупатель может вычесть НДС, предъявленный продавцом при поступлении этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Но ранее вычтенный НДС с перечисленных авансов необходимо восстановить. Это предусмотрено подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Что делать, если аванс больше суммы предоплаты, указанной в договоре?
Покупатель имеет право вычесть полную сумму НДС по предоплате, если сумма превышает договорное условие (письмо Минфина от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323). Однако это возможно при соблюдении всех условий и требований пункта 9 статьи 172 НК РФ: в договоре есть пункт о перечислении предоплаты, а продавец выставил и передал покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая излишек.