Налоговые органы обычно отказывают в признании вычета НДС, если полученный аванс возвращен покупателю не денежными средствами с расчетного счета поставщика. Однако судебные инстанции не согласны с такой позицией: возможность вычета НДС при возврате аванса не связана с тем, кто осуществил возврат, и не зависит от источника средств, использованных для погашения.
Возврат аванса третьи лицом
Компания получила предоплату от партнера согласно договору поставки. Однако, в связи со снижением рыночной стоимости, она не смогла выполнить все условия соглашения и вернула часть предоплаты через поручителя.
Полученная обратно сумма была зафиксирована в книге покупок, а предъявленный к возмещению авансовый НДС заявлен к вычету).
По результатам камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган признал заявленный вычет необоснованным. Это связано с тем, что налогоплательщик сам не осуществлял возврат аванса. В свою очередь, перечисление денежных средств третьим лицом (поручителем) не является, по мнению проверяющих, основанием для восстановления сумм налога, поскольку отсутствует документальное подтверждение обстоятельств, обусловивших такой возврат.
Компания была привлечена к ответственности за нарушение налогового законодательства. В результате ей был назначен штраф, предписано вернуть в бюджет излишне полученные средства и скорректировать сумму НДС, заявленную к вычету.
Суд встал на сторону компании, признав, что возврат аванса третьим лицом не лишает налогоплательщика права на вычет . Решение о возврате денежных средств было экономически оправданным, а процедура возврата денег через поручителя выполнена корректно, что подтверждается заключением необходимых договоров.
Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на применение вычета НДС при возврате предоплаты через посредников. Решение налогового органа о привлечении организации к ответственности было отменено (Постановление АС Московского округа от 19 мая 2025 г. по делу № А41-45395/2024).
Источник средств не важен
Возврат предоплаты, полученной от покупателя, если он был осуществлен напрямую, без использования расчетного счета, не исключает возможности вычета НДС для компании.
Судейская коллегия пришла к такому заключению. Это решение зафиксировано в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 года по делу № А27-12828/2015.
Суть разногласий заключается в следующем: акционерное общество заключило соглашения о поставке угля с двумя контрагентами. Покупатели внесли предоплату на счет продавца, который, в свою очередь, рассчитал НДС с этих сумм и перечислил его в бюджет.
Последующий договор поставки был расторгнут. Предоплату покупателям АО вернуло следующим образом. Аванс первому покупателю был возвращен с банковских счетов третьей организации в соответствии с письмами АО в счет взаиморасчетов по агентскому соглашению с этой организацией. Аналогичным образом, аванс второму покупателю был возвращен – с банковских счетов еще одной компании согласно письмам общества адресованным этой компании в счет взаиморасчетов по договорам займа. В налоговой декларации по НДС АО указало вычет по возвращенному авансу в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Камеральная проверка, проведенная налоговым органом, выявила нарушения в порядке применения вычета НДС. В качестве объяснения своего решения налоговая служба указала на то, что, по их мнению, АО создавало фиктивный возврат аванса, скоординировав свои действия с аффилированными организациями. Данные действия, по мнению налоговиков, были направлены на получение незаконной налоговой льготы – возмещения НДС из бюджета.
Решения инспекции не поддержали суды трех уровней: первой инстанции, апелляционного и кассационного, поскольку они указали на отсутствие оснований для получения налоговых льгот не зависит от способов привлечения капитала (компания использовала собственные и заемные средства, а также выпустила ценные бумаги и увеличила уставный капитал. В данной ситуации авансы были возвращены за счет имеющихся денежных средств, даже несмотря на то, что они были получены на основании агентского договора).
Взаимосвязь между компаниями, участвовавшими в возврате предоплаты, и её влияние на их взаимодействие налоговые органы установить не смогли.
Суды не согласились с мнением инспекции о возможности применения налогового вычета по НДС исключительно при фактической денежной выплате авансов самим налогоплательщиком со своего расчетного счета. По мнению арбитров, положения статей 171 и 172 Налогового кодекса не устанавливают подобных ограничений.
Взаимозачет
В деле № А56-103879/2021, решении по которому было вынесено АС Северо-Западного округа 7 марта 2023 г. (№ Ф07-1167/2023), судья изложил следующие доводы.
Для применения вычета НДС по полученным авансам при расторжении договора необходимо вернуть полученные суммы (пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ). Условие о возврате аванса считается выполненным не только при фактической выплате денежных средств, но и при возврате авансов в иной, неденежной форме, например, посредством взаимозачетов в счет погашения других обязательств.
Налоговый кодекс РФ в главе 21 не устанавливает, что для получения налогового вычета по авансам при расторжении договора необходимо возвращение денежных средств исключительно в денежной форме отдать предоплату можно и иным способом . Важно, чтобы это приводило к окончанию обязанности налогоплательщика по возврату ранее полученных средств.
Согласование взаимных требований, прямо предусмотренное статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, влечет за собой полное или частичное прекращение обязательства. Таким образом, взаимозачет полученных по расторгаемому договору сумм аванса в погашение других обязательств, существующих у сторон, по сути представляет собой возврат и дает право на вычет НДС.