Если заказчику вернули аванс, упрощённый режим налогообложения позволяет скорректировать налоговую базу по дате возврата. Но если сумма аванса превысит доходы, предприятию грозит убыток: полная компенсация невозможна, возврат останется в составе доходов и с него потребуется заплатить налог.
Ситуация на рынке может измениться резко, что станет основанием для возвращения ранее выплаченного аванса, как это было во время пандемии COVID-19, после начала специальной военной операции, так и может случиться в любой момент.
Предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, можно скорректировать налоговую базу при возврате заказчику ранее полученного аванса (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120; от 2 апреля 2021 г. № 03-11-11/24213; от 06.07.2018 № 03-11-11/47120). Аванс учитывается в уменьшении дохода фирмы на дату возврата.
Сумма возврата отмечается знаком «минус» в графе 4 раздела I КУДиР. Составляется запись с указанием документов на возврат аванса заказчику. В графе 3 раздела I КУДиР «Содержание операции» указывается «возврат аванса».
Схема эффективна, когда доход текущего налогового периода больше суммы возвращённого аванса.
Если аванс превысит доход и сведет его к нулю, вернуть всю сумму возврата не получится. Из дохода можно вычесть лишь часть возвращенного аванса, которая меньше размера дохода. Такую позицию Минфина изложили в письме от 24 мая 2013 года № 03-11-11/18577: при отсутствии доходов налоговую базу уменьшить нельзя.
Возврат можно учитывать при расчете дохода только если он превышает ваши доходы за соответствующий период. Иначе возможны проблемы с налоговой и даже судебные разбирательства.
Суды принимали положительные решения по данной проблеме. Например, постановление 9 ААС от 21 февраля 2017 года № 09АП-1815/2017 и постановление АС ПО от 14 июля 2016 года № Ф06-10391/2016.
Судьи обосновывают решение тем, что НК не устанавливает ограничений для упрощёнщиков на возврат из бюджета налога, когда сумма аванса, полученного ранее и возвращенного в нынешнем году, превосходит сумму доходов, полученных в текущем.
Минфин при обосновании своей позиции ссылается на Налоговый кодекс Российской Федерации. Чиновники отмечают, что в НК РФ отсутствует возможность переноса суммы возвращённого аванса на последующие периоды.