С 2025 года фирмы на упрощенной системе налогообложения стали плательщиками НДС при условии превышения доходов 60 миллионами рублей. Ставки НДС составляют 5% и 7% в зависимости от уровня дохода. Как отразить НДС в налоговом учете, если по договору 2024 года фирма на УСН приняла возврат товаров, реализованных в том же году?
На территории Российской Федерации налог на добавленную стоимость применяется к реализации товаров, работ и услуг (п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для сделки необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента отгрузки.
При изменении цены или количества во время продажи продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру с новыми данными. Как и обычный, его необходимо выставить в течение пяти рабочих дней после подписания документов об изменении цен или количества.
Продавец заносит корректировочный счет-фактуру в книгу покупок и после этого производит вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при реализации (пункт 1 статьи 169, пункт 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).
Покупатель, согласно корректировочному счету-фактуры, должен возместить НДС по возвращенным товарам (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Так как в данной ситуации покупал товар у организации с упрощённой системой налогообложения без НДС, то налог не был принят к вычету, и возмещать ничего не потребуется.
Фирма на упрощённой системе налогообложения, реализовавшая товары в 2024 году, поскольку не являлась плательщиком НДС, продала их без НДС и счета-фактуры. Оснований для выставления корректировочного счета-фактуры нет, так как отсутствует исходный документ.
При возврате товаров покупателем в 2025 году продавец, работающий по УСН, не вычитает НДС со стоимости возвращенных товаров. Если «упрощенец» стал плательщиком НДС с 2025 года, на такую сделку это не влияет.
Для точного отражения всех операций в учете рекомендуется использовать рекомендации ФНС России из письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. В нем указано, что при возврате товара, отправленного без НДС, продавцу можно в книге покупок регистрировать корректировочный документ с суммарными данными по возвратам за месяц (или квартал).