Малые предприятия могут использовать упрощенную систему бухучета, исключив применение некоторых ПБУ и не создавая резервы: для бухгалтерского и налогового учета – резерв на оплату отпусков, а в налоговом учете – резерв по сомнительным долгам.
Предприниматели малого бизнеса могут использовать упрощённые методы ведения бухгалтерского учёта согласно пункту 5 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Однако некоторые компании малого предпринимательства не имеют права на упрощенный учёт: организации, для которых обязателен аудит финансовой отчетности; жилищные и жилищно-строительные кооперативы; кредитные потребительские кооперативы (в том числе сельскохозяйственные); микрофинансовые организации; государственные структуры; НКО – иностранные агенты и др.
Малое предприятие, лишенное права на упрощенный учет, должно создавать резервы в бухучете.
Резерв на оплату отпусков
Предприятия малого бизнеса, имеющие право применять упрощенный метод ведения учета, не обязаны отражать оценочные обязательства по оплате отпусков в учете. В случае отсутствия права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета формирование резерва на оплату отпусков в бухучете обязательно.
Вопрос о создании резерва на оплату отпусков для МСП с упрощенным учетом решается в зависимости от мнения бухгалтерии, утвержденного руководством, а также соображений экономической выгоды.
МСП может не создавать резерв на оплату будущих отпусков, так как законодательство разрешает это. Обязанности по оплате отпусков работников отражаются в бухгалтерском учете как оценочные обязательства по ПБУ 8/2010. Малый бизнес, применяющий упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, может не применять ПБУ 8/2010. Поэтому субъекты малого бизнеса могут не отражать в бухгалтерском учете оценочные обязательства, например оплату будущих отпусков.
Для малых предприятий, работающих по ОСНО, формирование резерва на оплату отпусков может быть выгодно. В налоговом учёте такие резервы можно учитывать в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). Но это возможно только при применении метода начисления.
Если организация работает по системе УСН или ОСНО кассовым методом, формирование резервов на оплату будущих отпусков не нужно. В бухгалтерии подобных компаний доходы учитываются только после совершения платежа. Такой же принцип действует и для оплаты отпусков.
Создание резервных копий – право, а не обязанность организации. Определение решения по данному вопросу закрепляется в учетной политике.
Резервы по сомнительным долгам
Малые фирмы, применяющие упрощённый режим налогообложения, освобождены от обязанности формировать резервы под возможные убытки от сомнительных долгов в налоговой отчетности.
- При работе по упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы» затраты не включаются в расчет единого налога.
- При использовании УСН «доходы минус расходы» компания может учитывать при расчете единого налога только те расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК. К таким расходам как резервы по сомнительным долгам или безнадежная «дебиторка» не относятся.
Бухгалтерский учет для малых предприятий имеет свои особенности. В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ все малые предприятия формируют резервы по сомнительным долгам установленным порядком. МСП, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, не являются исключением.
В случае сомнения по дебиторской задолженности организация формирует резервы и включает суммы резервов в финансовые показатели.
Дебиторская задолженность организации признается сомнительной, если её не выплатили или высока вероятность того, что она не будет оплачена в оговоренные договором сроки без надлежащих гарантий.
Размер резерва по сомнительным долгам устанавливается как оценочное значение согласно пункту 3 ПБУ 21/2008. Его определяют отдельно для каждого сомнительного долга, исходя из финансового положения (платежеспособности) заемщика и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.
В случае если до конца отчётного года, следующего за годом формирования резерва сомнительных долгов, резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы включаются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчётного года к финансовым результатам.