Верховный суд встал на сторону налоговых органов в споре о периоде учета доходов при реорганизации фирмы и не согласовал сделку по дебиторскому долгу между связанными лицами.
В деле А33-3588/2021
Верховный Суд РФ поддержал ИФНС, которая при определении годового дохода фирмы по упрощённой системе налогообложения учла доход, полученный до начала реорганизации, и после неё. В результате сумма доходов превысила лимит для работы по УСН, вследствие чего в отношении компании были начислены НДС, налог на прибыль, а также выписаны пени и штраф.
Про реорганизацию
Судьи указали: при изменении организационно-правовой формы обязанности первоначального юрлица не прекращаются, а остаются за ним с моментом возникновения. Новая компания выступает правопреемником реорганизованной компании в части исполнения обязанностей по уплате налогов.
Изменение способа расчета доходов компанией не оказывает влияния. Расчёт дохода продолжается.
Логично, потому что если бы реорганизация аннулировала уже полученный доход, то в конце года можно было бы постоянно ее проводить для сохранения права применения упрощенной системы налогообложения.
Про дебиторку
При кассовом способе учета учитываются только доходы, полученные компанией на УСН в реальности. К расчету доходов дебиторская задолженность не относится.
Если долги образовались в взаимозависимой фирме, которая не выплачивает деньги, чтобы партнер не превысил доходную планку по УСН, это может быть признано действиями, направленными на обход ограничений УСН и злоупотреблением правом.
Полный контроль кредиторов и должников позволяет регулировать денежные потоки и избежать превышения доходов по упрощённой системе налогообложения.
Для объяснения отсутствия спроса на долги требуется убедительная причина и логичное экономическое обоснование.
Судебная практика за третий квартал 2023 года, опубликованная ФНС, включает данное дело. в письме от 27.10.2023 № БВ-4-7/13775@.