Компенсационные выплаты удаленным работникам, прежде включавшиеся в расходы на оплату труда, теперь считаются прочими расходами. Поправка к налоговому кодексу, внесенная Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ, имеет обоснование, но лишает некоторые компании возможности учитывать эти выплаты в расходах.
Выплаты удаленщикам по ТК
По статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата состоит из трех частей.
- вознаграждение за труд;
- компенсационные выплаты;
- стимулирующие выплаты.
Компенсационные выплаты предназначены для покрытия расходов сотрудника, возникающих при исполнении трудовых обязанностей. В Трудовом кодексе Российской Федерации компенсационные выплаты относятся к трем составляющим заработной платы.
Он состоит из:
- Доплаты и надбавки компенсационного назначения, например, за труд в нестандартных условиях, в особых климатических ситуациях и на участках с радиационным загрязнением.
- иных выплат компенсационного характера.
Возмещение работодателем расходов, которые работник понес при исполнении трудовых обязанностей (статья 164 Трудового кодекса РФ), относится к «иным выплатам компенсационного характера». Такие выплаты не входят в зарплату сотрудников и имеют цель возместить служебные расходы. Именно эти выплаты прямо связаны с дистанционной работой.
Почему не оплата труда?
Извлечём начало статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации «Расходы на оплату труда».
В расходы налогоплательщика на оплату трудаОхватываются все выплаты работникам в денежной или натуральной форме: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, единовременные поощрительные начисления, а также расходы, предусмотренные законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Из этого следует, что к компенсационным выплатам, связанным с режимом работы или условиями труда (а особенно к стимулирующим надбавкам), удаленщики отношения не имеют. Ведь особые условия – это работа в вредных, тяжелых климатических условиях.
Эти выплаты не зависят от режима работы, например, работы в вечернюю или ночную смену по производственным причинам.
Трудовые обязанности связаны только с местом выполнения, указанным в трудовом договоре. Удаленных работников нет особых условий труда и режима работы. Выплаты компенсируют им материальные затраты, а не особые условия работы. Компенсация материальных затрат не включается в заработную плату.
Выплаты и компенсации за исполнение трудовых обязанностей на удаленной работе давно относились к расходам на оплату труда по пункту 3 статьи 255 НК РФ. Новая норма в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, введенная Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ, В налоговой базе по прибыли в качестве прочих расходов включаются компенсационные выплаты дистанционным сотрудникам. .
В перечнях расходов не значатся
Компенсационные выплаты дистанционным работникам не подлежат учету в расходах упрощенцами и плательщиками ЕСХН.
Полный Список трат, учитываемых при расчёте единого налога упрощёнцами с объектом «доходы минус расходы». приведен в статье 346.16 НК РФ.
Расходы, учитываемые при расчете налога для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения. , указаны в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ.
Оба перечня носят закрытый характер.
Предприятия, работающие по УСН с объектом «доходы минус расходы», признают расходы на оплату труда так же, как и налогоплательщики по налогу на прибыль, согласно статье 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично это делается плательщиками ЕСХН (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Выплаты компенсаций удалённым сотрудникам теперь считаются внерегулярными расходами при расчёте налога на прибыль (подп. 11.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Закрытый характер перечней расходов по УСН и ЕСХН исключает возможность учета компенсаций дистанционным работникам за использование личного имущества и программного обеспечения.
Подробнее о теме — в сборнике «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Категории затрат и порядок определения возмещения.
Налогообложение и страховые отчисления с возмещения расходов удаленно работающего сотрудника.
Изменения с 1 января 2024 года