При амнистии бизнес, использовавший схемы дробления, освобождается от уплаты налогов, пеней и штрафов. Участие возможно только при отказе от схем в 2025 и 2026 годах.
В рекомендациях, предназначенных предпринимателям, которые хотят прекратить использование схем «дробления бизнеса», ФНС разъяснила понятие частичного добровольного отказа от дробления. Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-2/11836@ от 18.10.2024 читайте в журнале «Нормативные акты для бухгалтера».
Скачать счет на электронную версию журнала «Нормативные акты для бухгалтера».
Под частичным добровольным отказом от дробления бизнеса подразумевается отказ от дробления не всех компаний и участников дробления, а лишь некоторых.
В случае подтверждения налоговой инспекцией факта добровольного отказа от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах, ответственность по выплате налогов, пени и штрафов будет снята частично.
Налоговая обязанность может быть уменьшена пропорционально сокращению доли доходов от деятельности, проводимой с помощью дробления бизнеса, в общей сумме доходов участников схемы (если точный расчет невозможен исходя из фактических обстоятельств). При расчете не учитываются доходы от сделок внутри группы.
Пример расчёта налоговых обязательств при выборочном отказе от дробления компании.
В результате выездной налоговой проверки, проведённой в 2023 году, установлено дробление бизнеса организацией совместно с двумя другими подконтрольными ей ООО. Налогами начислено дополнительно 30 миллионов рублей.
Выручка участников за 2023 год составляла:
- первое ООО — 500 млн рублей (ОСНО);
- второе ООО — 50 млн рублей (УСН);
- третье ООО — 150 млн рублей (УСН).
В ходе налоговой проверки 2025 года установлено частичное добровольное отказы от разделения бизнеса.
- В 2025 году первый зарегистрированный общественный совет с ограниченной ответственностью получил доход в размере одного миллиарда рублей.
- В 2023 году второе ООО использовало упрощённую систему налогообложения, с 2025 года перешло на общую систему (отказалось от дробления). Выручка за 2025 год составила 100 миллионов рублей.
- третье ООО с 2025 года деятельность не ведет;
- Четвёртое ООО, основанное в 2025 году и работающее по УСН, имело выручку за 2025 год в размере 110 миллионов рублей. Фактически налогоплательщик продолжал вести единую предпринимательскую деятельность с использованием Четвёртого ООО формально.
В этом случае удельная доля выручки от деятельности налогоплательщика, использующего дробление бизнеса, будет составлять часть общего объема выручки всех участников дробленого бизнеса.
- по итогам 2023 года — 28,57% — ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) * 100%);
- по итогам 2025 года — 9,09% (110 / (1000 + 100 + 110) * 100%).
В результате 2025 года указанная доля уменьшилась на 68,18% относительно начального значения (100% — (9,09 / 28,57 * 100%)). По существу, налогоплательщик отказался от дробления на 68,18% (из 100% возможного).
Если в акте выездной налоговой проверки за 2025 год зафиксирован данный факт, решение по итогам проверки за 2023 года, вступление которого приостановлено, вступает в силу одновременно с решением по результатам проверки за 2025 год. Амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за период 2023 года прекращается частично: на сумму 68,18% или 20,454 млн рублей (30 * 0,6818), а также соответствующей доле штрафных санкций.
Если доля выручки от деятельности, которую ведёт налогоплательщик с помощью дроблении бизнеса, в общем объёме выручки участников дроблении бизнеса в 2025 году (или в 2025 и 2026 годах) по сравнению с периодом (периодами) 2022 — 2024 годов не изменилась или увеличилась, то освобождение от уплаты налогов, пеней и штрафов прекращается.